Mehrwertsteuersätze. Mehrwertsteuersätze Mehrwertsteuer auf Lebensmittelprodukte in

Es kommt häufig vor, dass die Steuerbehörden bei Kontrollen Unternehmen, die Lebensmittelprodukte verkaufen, eine zusätzliche Steuer in Höhe eines Mehrwertsteuersatzes von 10 % auferlegen. Grund: Die Rechtmäßigkeit der Anwendung des ermäßigten Steuersatzes wurde nicht bestätigt. Leider ist ein Gerichtsverfahren nicht immer eine Garantie für ein positives Ergebnis für eine Handelsorganisation. Einer dieser Fälle wird in diesem Artikel besprochen (Beschluss der AS SZO vom 11.02.2016 im Fall Nr. A56-6219/2015).

Analysierte Situation.

Die Handelsorganisation übermittelte der Steuerbehörde eine aktualisierte Mehrwertsteuererklärung, wonach sich der aus dem Haushalt zu erstattende Steuerbetrag auf 7 Millionen Rubel belief.

Die Steuerbehörde führte eine Aktenprüfung dieser Erklärung durch und stellte Folgendes fest.

Die Handelsorganisation importierte importierte Lebensmittel in das Gebiet der Russischen Föderation, darunter auch Käseprodukte. In Deklarationen für Waren, für die die Einfuhr eines Käseprodukts deklariert wird, definiert und gibt die Organisation den HS-Code 2106 90 980 9 (Gruppe 21 „Verschiedene Lebensmittel“ – „Sonstige“) an. Da der besagte HS-Code zum Zeitpunkt der Einfuhr der Waren nicht in der Liste der Codes für Arten von Lebensmitteln gemäß der Einheitlichen Warennomenklatur der Außenwirtschaftstätigkeit der Zollunion aufgeführt war, unterliegt die Mehrwertsteuer einem Steuersatz von 10 % bei der Einfuhr in das Gebiet der Russischen Föderation, diese Produkte wurden von der Organisation mit einem Mehrwertsteuersatz von 18 % deklariert.

Beachten Sie, dass die Steuergesetzgebung das Recht einer Person, die bei der Einfuhr von Waren Mehrwertsteuer entrichtet hat, auf einen Steuerabzug in Höhe dieser Steuer vorsieht, jedoch nicht die Verpflichtung zur Berechnung der Mehrwertsteuer beim Verkauf von Waren auf dem Territorium der Russischen Föderation mit sich bringt Steuersatz, der von der Zollbehörde bei der Einfuhr von Waren in das Gebiet der Russischen Föderation angewendet wurde.

Beim Verkauf der angegebenen Produkte in der Russischen Föderation wandte die Organisation einen Mehrwertsteuersatz von 10 % an (dieses Recht wurde mit einer Warendeklaration und einer Konformitätsbescheinigung bestätigt). Der Grund, warum die Organisation eine Mehrwertsteuerrückerstattung in Höhe von 7 Millionen Rubel aus dem Haushalt ankündigte, war der Unterschied in den Steuersätzen für die Einfuhr von Waren in das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation (18 %) und den Verkauf dieser Waren in der Russischen Föderation Territorium (10 %).

Die Steuerinspektion kam zu dem Schluss, dass dieses Unternehmen die Rechtmäßigkeit der Anwendung des ermäßigten Mehrwertsteuersatzes nicht bestätigte und ihm daher zusätzliche Mehrwertsteuer in Rechnung gestellt wurde. Da das Unternehmen mit der Entscheidung der Steuerbehörde nicht einverstanden war, ging es vor Gericht. Als nächstes erklären wir Ihnen, warum die Steuerbehörden (und anschließend das Gericht) die Anwendung des Mehrwertsteuersatzes von 10 % als rechtswidrig anerkannt haben.

Steuernorm.

Die Mehrwertsteuer wird mit einem Steuersatz von 10 % auf den Verkauf der in Artikel 2 Absatz 2 aufgeführten Lebensmittel erhoben. 164 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Der letzte Absatz von Absatz 2 der Kunst. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation besagt: Codes für die in diesem Absatz aufgeführten Produktarten werden gemäß der Allrussischen Produktklassifizierung sowie der Warennomenklatur der Außenwirtschaftstätigkeit festgelegt

Regierung der Russischen Föderation. In Übereinstimmung mit dieser Norm wurde mit dem Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 31. Dezember 2004 Nr. 908 Folgendes genehmigt:

Liste der Codes für Lebensmittelarten gemäß der Allrussischen Produktklassifizierung, die beim Verkauf der Mehrwertsteuer mit einem Steuersatz von 10 % unterliegen;

Liste der Codes für Arten von Lebensmitteln gemäß der Einheitlichen Warennomenklatur für die Außenwirtschaftstätigkeit der Zollunion, die bei der Einfuhr in das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation der Mehrwertsteuer mit einem Steuersatz von 10 % unterliegen.

Wenn in der Liste kein Code für das importierte Produkt enthalten ist, wird ein Mehrwertsteuersatz von 18 % angewendet.

Gleichzeitig sollten Steuerzahler die Position des Plenums des Obersten Schiedsgerichts berücksichtigen, die in Absatz 20 des Beschlusses Nr. 33 vom 30. Mai 2014 dargelegt ist. Nach Ansicht der Richter ist für die Anwendung des Mehrwertsteuersatzes von 10 % sowohl beim Import von Waren in das Territorium der Russischen Föderation als auch beim Verkauf auf diesem Territorium reichen aus, damit das Produkt dem von der Regierung der Russischen Föderation unter Bezugnahme auf mindestens eine von zwei Quellen – OKP – festgelegten Code entspricht oder HS. In der genannten Resolution heißt es insbesondere, dass die Anwendung eines 10 %-Satzsatzes in Bezug auf ein bestimmtes Produkt nicht davon abhängen kann, ob das Produkt auf dem Territorium der Russischen Föderation verkauft oder in das Territorium der Russischen Föderation eingeführt wurde, da die Bestimmung von Absatz 2 der Kunst. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht nach diesem Kriterium keine Möglichkeit einer unterschiedlichen Besteuerung von Transaktionen mit demselben Produkt vor (das Finanzministerium gibt derzeit die gleichen Empfehlungen – siehe Schreiben vom 17.12.2015 Nr. 03- 07-07/74080, vom 19. Oktober 2015 Nr. 03-07-08/59788).

Welche Dokumente bestätigen die Rechtmäßigkeit der Anwendung des Mehrwertsteuersatzes von 10 %?

Bei der Berechnung der Mehrwertsteuer ist ein Steuerpflichtiger, der einen ermäßigten Steuersatz anwendet, verpflichtet, die Tatsache des Verkaufs von Waren, die den Anforderungen der Steuergesetzgebung unterliegen, mit einem Steuersatz von 10 % zu bestätigen, genauer gesagt, er muss begründen, dass die Waren verkauft wurden Die von ihm verkauften Lebensmittel gehören zu den in der Codeliste aufgeführten Arten von Lebensmitteln und unterliegen der Mehrwertsteuer in Höhe von 10 % (Beschluss der AS SZO vom 10. Juni 2015 in der Sache Nr. A56-42376/2014). Wie kann man das machen? Die Abgabenordnung beantwortet die Frage nicht, da Art. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation enthält keine spezifischen Dokumente, die zur Bescheinigung des Rechts auf Anwendung eines ermäßigten Mehrwertsteuersatzes erforderlich sind.

Um die Produktkonformität mit anerkannten Standards zu bestätigen, wird ein Zertifizierungs- und Deklarationssystem bereitgestellt. Daher war es in der Vergangenheit möglich, die Rechtmäßigkeit der Anwendung eines Mehrwertsteuersatzes von 10 % durch einen Steuerpflichtigen durch Vorlage einer Konformitätserklärung (Bescheinigung) bei der Steuerbehörde zu bestätigen (Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes der Region Moskau vom 22. Februar 2016). 2013 im Fall Nr. A40-12064/11-107-51, FAS VVO vom 01.11.2013 im Fall Nr. A79-7390/2011).

So enthält insbesondere die Konformitätserklärung (Zertifikat) neben anderen Informationen auch Informationen über den Konformitätsgegenstand (Zertifizierung), die eine Identifizierung dieses Gegenstandes ermöglichen, nämlich den OKP-Code gemäß OK 005-93 (Artikel 24). , 25 des Bundesgesetzes vom 27.12.2002 Nr. 184-FZ „Über technische Vorschriften“).

Kehren wir zur analysierten Situation zurück.

In dem von uns geprüften Rechtsstreit hat die Handelsorganisation der Steuerbehörde zur Bestätigung der Rechtmäßigkeit der Anwendung des Mehrwertsteuersatzes von 10 % eine Konformitätsbescheinigung vorgelegt, die ihr von der Zertifizierungsstelle – T LLC – ausgestellt wurde. Im vorgelegten Produktzertifikat ist der OKP-Code 92 2690 (Käseprodukte) zugeordnet, der HS-Code lautet 1901 90 990 0 (sonstige). Die Organisation war der Ansicht, dass dies ausreichte, um die Rechtmäßigkeit der Anwendung des ermäßigten Steuersatzes zu bestätigen.

Unterdessen ergab die Inspektion, dass LLC T im Jahr 2011 als juristische Person registriert und im Jahr 2014 abgemeldet wurde. Gleichzeitig wurden der Steuerbehörde keine Informationen über das Einkommen der Mitarbeiter der Organisation übermittelt. Diese Tatsache diente den Steuerbehörden als Signal, eine Prüfung gegen die genannte Organisation durchzuführen. Insbesondere stellten sie ein Auskunftsersuchen an die Abteilung des Bundesakkreditierungsdienstes, worauf dieser antwortete, dass die von der Zertifizierungsstelle (T LLC) an das Handelsunternehmen ausgestellte Konformitätsbescheinigung (ausgestellt auf Formular 1 618 305) sei nicht in der Datenbank (Das letzte von T LLC ausgestellte registrierte Zertifikat wurde auf Formular 1 615 618 erstellt).

Auf dieser Grundlage kamen die Steuerbehörden und anschließend das Gericht zu dem Schluss, dass die von der Handelsorganisation vorgelegten Bescheinigungen die Rechtmäßigkeit der Anwendung des Mehrwertsteuersatzes von 10 % nicht bestätigen.

Folglich wurde von der Steuerbehörde selbstverständlich eine zusätzliche Mehrwertsteuer in Höhe von 18 % erhoben.

Importeure von Lebensmitteln gemäß Absatz 2 der Kunst. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation hat sie beim späteren Verkauf dieser Waren auf dem Territorium der Russischen Föderation das Recht, einen ermäßigten Mehrwertsteuersatz anzuwenden, sofern dieses Produkt dem von der Regierung der Russischen Föderation festgelegten Kodex entspricht Russische Föderation unter Bezugnahme auf mindestens eine von zwei Quellen – OKP oder TN VED. Der Steuerzahler muss nachweisen, dass die von ihm verkauften Waren zu den in der Liste der Codes aufgeführten Lebensmittelarten gehören, die der Mehrwertsteuer in Höhe von 10 % unterliegen. Wenn die Steuerbehörden feststellen, dass die Konformitätsbescheinigung (Konformitätserklärung) fiktiv ist (auch von einem Fly-by-Night-Unternehmen ausgestellt und nicht ordnungsgemäß registriert), werden die Steuerbehörden dem Steuerpflichtigen höchstwahrscheinlich das Antragsrecht verweigern einen ermäßigten Mehrwertsteuersatz.

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Einheitliche Warennomenklatur für die Außenwirtschaftstätigkeit der Eurasischen Wirtschaftsunion und Einheitlicher Zolltarif der Eurasischen Wirtschaftsunion, genehmigt. Durch Beschluss des Rates der Eurasischen Wirtschaftskommission vom 16. Juli 2012 Nr. 54.
Genehmigt durch Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 31. Dezember 2004 Nr. 908.
OK 005-93. Allrussischer Produktklassifizierer, genehmigt. Beschluss des Staatsstandards der Russischen Föderation vom 30. Dezember 1993 Nr. 301.

S. V. Tyapukhin,
Zeitschriftenexperte
„Handel: Buchhaltung und Steuern“, Nr. 3, März 2016

Bei der Berechnung der zu zahlenden Steuer müssen die Arten der Mehrwertsteuer berücksichtigt werden. Je nach Verkaufsgegenstand kann der Steuersatz variieren. Der Steuersatz ist zwingend im Basisdokument vorgeschrieben, um die an den Staatshaushalt zu zahlende Zahlung zu bestimmen. Ein solches Dokument ist eine Rechnung. Seine Form ist gesetzlich geregelt. Der Steuersatz wird in der Dokumentation als separate Zeile ausgewiesen. Sollte in der Rechnung ein Fehler unterlaufen sein, muss ein Korrekturbeleg ausgestellt werden.
In der Russischen Föderation gibt es drei Mehrwertsteuersätze: 0, 10 und 18 %. Überlegen wir, in welchen Fällen mit welchem ​​Prozentsatz die Steuerzahlung berechnet wird.

Wann wird 0 % Mehrwertsteuer verwendet?

Die am häufigsten verwendete Mehrwertsteuer beträgt 0 % beim Export und Verkauf von Produkten, die für den Transit durch Russland bestimmt sind. Diese Liste enthält:

• Produkte, die für den Export außerhalb des Zollgebiets Russlands bestimmt sind, sowie Produkte, die im Rahmen des Zollregimes (in einer Freizone) befördert werden;
• Bereitstellung von Dienstleistungen oder Ausführung von Arbeiten im Zusammenhang mit dem Verkauf von Produkten, die für den Export bestimmt sind, sowie Organisation des Transports (Begleitung, Verladung usw.) dieser Produkte, wenn sie nach Russland importiert oder ins Ausland exportiert werden;
• Erbringung von Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Beförderung von Passagieren sowie deren Gepäck (Hauptbedingung ist der Standort des Abflug- oder Zielortes außerhalb der Grenzen der Russischen Föderation);
• Ausführung von Arbeiten oder Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Beförderung oder Bewegung von Gegenständen durch das russische Zollgebiet sowie von Produkten, die dem Zollsystem unterliegen.

Die aufgeführten Dienstleistungen können im Rahmen von Außenwirtschaftsverträgen mit russischen Gegenparteien, Nichtansässigen sowie im Rahmen von Vermittlerverträgen erbracht werden. Dabei spielt es keine Rolle, um welchen Fahrzeugtyp es sich handelt oder wie der Transport organisiert wird.
In der Meldeerklärung für das Quartal werden die Finanz- und Wirtschaftsbewegungen zum 0 %-Satz auf einer separaten Seite dargestellt (Abschnitt 4).

Mehrwertsteuer 10 Prozent: Liste

Viele verkaufte Produkte fallen unter die 10-Prozent-Mehrwertsteuerliste. Somit wird eine Mehrwertsteuer von 10 % an den Haushalt abgeführt für Operationen in Bezug auf:

• Nahrungsmittel (Vieh, Geflügel, Fleischprodukte, Milchprodukte, Butter, Margarine, Salz, Zucker, Getreide, Futtermischungen, Meeresfrüchte, Gemüse, Babynahrung und andere Waren);
• Produkte für Kinder (Strickwaren, Bekleidung und Schuhe, Bettwäsche und Betten, Kinderwagen, Windeln und andere Waren für Kinder im Vorschulalter);
• Produkte für Kinder im schulpflichtigen Alter (Federmäppchen, Plastilin, Schreibwaren, Tagebücher, Notizbücher, Skizzenbücher und andere Waren);
• Zeitschriften (mit Ausnahme von Veröffentlichungen mit werblichem oder erotischem Charakter);
• Literatur mit wissenschaftlichem Schwerpunkt oder zu Bildungszwecken veröffentlicht;
• Waren für medizinische Zwecke von in- und ausländischen Herstellern;
• Pharmakologische Wirkstoffe, einschließlich Arzneimittel für klinische Studien;
• Zucht von Vieh und Geflügel.

Die Mehrwertsteuer von 18 % wird vom Steuerzahler an den Haushalt abgeführt, wenn seine Tätigkeiten nicht in die oben genannten Listen fallen, für die ein ermäßigter Vorzugssatz gilt.
Transaktionen zu Zinssätzen von 10 % und 18 % werden in der Meldeerklärung in Abschnitt 3 angezeigt. Im gleichen Abschnitt werden geschätzte Zinssätze angezeigt.

Wie Sie wissen, wendet Russland heute drei Steuersätze für die Mehrwertsteuer an: einen Mehrwertsteuersatz von 0 Prozent, einen Mehrwertsteuersatz von 10 Prozent und einen Mehrwertsteuersatz von 18 Prozent.

Gemäß Absatz 1 der Kunst. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation gilt für Unternehmen, die sich mit dem Verkauf oder Export von Waren (Arbeiten, Dienstleistungen) im Bereich Transportdienstleistungen, Schiffbau, Raumfahrtaktivitäten und internationaler Transport befassen, ein Steuersatz von 0 Prozent bereitgestellt.

Der Zehn-Prozent-Satz ist ein ermäßigter Satz. Mit einem Mehrwertsteuersatz von 10 Prozent fördert der Staat die Entwicklung bestimmter Arten von Aktivitäten.

Die Anwendung eines Steuersatzes von 18 Prozent ist dann angezeigt, wenn die Tätigkeit einer Wirtschaftseinheit nicht in der Liste der Vorgänge enthalten ist, die mit einem Steuersatz von 0 Prozent und 10 Prozent besteuert werden.

Basierend auf Absatz 2 der Kunst. Gemäß Artikel 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation wird auf den Verkauf von Lebensmitteln, Kinderartikeln, Druckerzeugnissen und medizinischen Waren eine Mehrwertsteuer in Höhe von 10 Prozent gezahlt.

Besteuerungsfälle mit einem Mehrwertsteuersatz von 10 Prozent

1. Verkauf von Lebensmitteln gemäß Absatz 2 Unterabsätze 1 der Kunst. 164 Abgabenordnung der Russischen Föderation. Die Liste dieser Waren wurde durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 31. Dezember 2004 Nr. 908 genehmigt und umfasst:

Zum 1. Januar 2013 wurde die Liste der Lebensmittelprodukte, die der Mehrwertsteuer in Höhe von zehn Prozent unterliegen, erweitert. Dazu wurden Fette (Süßwaren-, Küchen-, Back-, Milchfettersatz), Kakaobutterersatz (Verbesserungsmittel), ausgelassene Mischungen und Aufstriche hinzugefügt (Bundesgesetz vom 29. November 2012 Nr. 206-FZ).

Diese Liste von Lebensmitteln enthält einen Hinweis, der erklärt, dass die Zugehörigkeit bestimmter im Inland hergestellter Produkte zu einem Zehn-Prozent-Steuersatz bestätigt wird, wenn ihre Zertifikatscodes dem Allrussischen Produktklassifikator entsprechen.

Um Steuerstreitigkeiten zu vermeiden, muss ein Unternehmen, das Lebensmittel verkauft, Konformitätsbescheinigungen erwerben, insbesondere für Waren, die einer obligatorischen Zertifizierung unterliegen. Die Liste dieser Waren wurde durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 1. Dezember 2009 Nr. genehmigt. 982.

Importierte Waren, die auf dem Territorium Russlands verkauft werden und einem Mehrwertsteuersatz von 10 Prozent unterliegen, werden nach der einheitlichen Warennomenklatur für die Außenwirtschaftstätigkeit der Zollunion systematisiert. Der Beschluss des Rates der Eurasischen Wirtschaftskommission vom 16. Juli 2012 Nr. 54 genehmigte Codes für solche Waren.

2. Verkauf von Kinderartikeln:

• Strickwaren für Babys und Kinder vom Kindergarten bis zur Oberstufe (Unterwäsche, Strumpfwaren, Strickoberbekleidung, Strickmützen, Schals, Handschuhe);
• Produkte der Bekleidungsindustrie, einschließlich solcher aus natürlichem Kaninchen- oder Schaffell, Oberbekleidung (einschließlich Anzug- und Kleidergruppen), Unterwäsche, Kleidung, Hüte. Eine Ausnahme bilden Produkte aus Naturleder und Pelz, mit Ausnahme von Waren aus Schaffell und Kaninchen;
• Schuhe (ausgenommen Sportschuhe);
• Kinderbetten;
• Kindermatratzen;
• Kinderwagen;
• Spielzeuge;
• Windeln;
• Schulbedarf (Schulhefte und Tagebücher, Federmäppchen, Skizzenbücher und Notizbücher, Zählstäbe, Schulabakus, Ordner für Notizbücher, Skizzenbücher, Hüllen für Tagebücher, Notizbücher und Lehrbücher, Schachteln mit Buchstaben und Zahlen, Plastilin).

Eine spezifische Liste von Kindergütern, die einem Steuersatz von zehn Prozent unterliegen, ist in Unterabsatz 2 von Absatz 2 der Kunst aufgeführt. 164 Abgabenordnung der Russischen Föderation

3. Verkauf von Buchprodukten mit direktem Bezug zu Bildung, Kultur und Wissenschaft (zusätzlich zu Erotikartikeln) sowie gedruckten Zeitschriften (mit Ausnahme von Publikationen, die werblichen oder erotischen Charakter haben). Eine periodisch gedruckte Veröffentlichung ist eine Zeitschrift, Zeitung, ein Almanach, ein Bulletin oder eine andere Veröffentlichung mit aktueller Ausgabe, einem festen Namen und mindestens einmal im Jahr im Handel erhältlich. Als periodische gedruckte Veröffentlichung mit Werbecharakter gilt eine gedruckte Veröffentlichung, bei der die Werbung 40 % der Informationen in einer Ausgabe dieser Veröffentlichung übersteigt.

4. Verkauf von medizinischen Gütern als inländische oder ausländische Produktion:

• Arzneimittel (einschließlich Produkte, die für klinische Studien mit Arzneimitteln bestimmt sind, pharmazeutische Substanzen, in Apotheken hergestellte Arzneimittel).

Um den Mehrwertsteuersatz von 10 Prozent anwenden zu können, muss das Unternehmen über eine Registrierungsbescheinigung für die spezifische Bezeichnung des Arzneimittels verfügen. Wird ein Arzneimittel direkt in einer Apotheke hergestellt, ist es nicht registrierungspflichtig. In diesem Fall benötigen Sie für die Anwendung des Mehrwertsteuersatzes von zehn Prozent ein Rezept für das Medikament oder eine Anforderung einer medizinischen Einrichtung.

Die Liste dieser Waren wurde durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation vom 15. September 2008 Nr. 688 genehmigt.

• medizinische Produkte (Latexprodukte, Röntgenfilme, Patientenpflegeartikel, medizinisches und Hygienepapier, Pflaster, chirurgische Fäden, zahnärztliche, chirurgische, Verbände, Bandagen, medizinische Behälter, Ampullen usw.).

Voraussetzung für die Anwendung des Zehnprozentsatzes ist das Vorliegen einer Zulassungsbescheinigung für ein Produkt, das einem medizinischen Zweck dient.

Bei Fehlen (oder Ablaufdatum oder unvollständigem Neuregistrierungsverfahren) einer Registrierungsbescheinigung für Arzneimittel und Produkte, die für medizinische Zwecke bestimmt sind, ist die Anwendung eines Steuersatzes von 10 Prozent laut Schreiben des russischen Finanzministeriums nicht möglich vom 12. Juli 2013 Nr. 03-07-07/ 27209, vom 29. Juni 2012 Nr. 03-07-07/61 vom 10. Februar 2013 Nr. 03-07-07/19 vom 15. November 2011 Nr. 03-07-11/309 vom 7. Oktober 2011 Nr. 03-07-07/55 vom 10.05.2011 Nr. 03-07-07/53.

5. Gemäß Unterabsatz 5 von Absatz 2 der Kunst. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation sieht die Anwendung eines Mehrwertsteuersatzes von zehn Prozent für den Verkauf von Zuchtrindern oder Zuchtschafen, Schweinen, Ziegen, Pferden und Zuchteiern vor. Sowie Sperma (gewonnen von Zuchtbullen, Widdern, Schweinen, Ziegen und Hengsten) und Embryonen (gewonnen von Zuchtrindern oder anderen Zuchttieren – Pferden, Schweinen, Schafen, Ziegen).

Für diese Gruppe gilt der Satz vom 1. Januar 2013 bis zum 31. Dezember 2017.

6. Bis zum 1. Januar 2018 gilt ein Mehrwertsteuersatz von 10 Prozent für Geschäfte, die den Verkauf von Dienstleistungen im Bereich der Übertragung von Zuchtgeflügel und Zuchtvieh zur Nutzung (oder zum Eigentum) im Rahmen eines Finanzierungsleasingvertrags mit Kaufrecht beinhalten .

Mehrwertsteuer auf Lebensmittel Hhängt von ihrem spezifischen Typ ab. Der Steuersatz wird abhängig davon berechnet, was genau ein bestimmtes Unternehmen produziert oder verkauft. Dementsprechend können die Zahlungen an den Haushalt für Unternehmen in ähnlichen Wirtschaftszweigen unterschiedlich sein.

Mehrwertsteuer 10 %: Liste der Produktkategorien, für die der Prozentsatz gilt

Verkauf einer Reihe von Lebensmittelkategorien unter strikter Einhaltung anerkannter Klassifikatoren auf der Grundlage von Absatz 2 der Kunst. 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation unterliegt der Mehrwertsteuer in Höhe von 10 %. In diesem Fall muss die Produktbezeichnung eindeutig einem der angegebenen Dokumente entsprechen:

• für russische Waren - Allrussischer Produktklassifizierer (OKP);
• für diejenigen, die von ausländischen Herstellern erhalten werden - die Warennomenklatur der Außenwirtschaftstätigkeit (TN FEA).

Codes für Lebensmittel, die einem Steuersatz von 10 % unterliegen, wurden durch das Dekret der Regierung der Russischen Föderation „Über die Genehmigung von Codelisten für Arten von Lebensmitteln und Waren für Kinder, die der Mehrwertsteuer mit einem Steuersatz von 10 % unterliegen“ genehmigt “ vom 31. Dezember 2004 Nr. 908.

Den Anspruch auf einen ermäßigten Mehrwertsteuersatz können Sie anhand einer Bescheinigung oder Konformitätserklärung nachweisen. Ähnliche Informationen sind im Schreiben des Föderalen Steuerdienstes der Russischen Föderation vom 7. Dezember 2011 Nr. ED-3-3/4036@ und im Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordwestbezirks vom 1. Februar enthalten. 2012 Nr. A56-29589/2011. Es gibt eine alternative Meinung, die besagt, dass ein Vorzugszinssatz auch bei Fehlen dieser Dokumente angewendet werden kann (z. B. Beschluss des Föderalen Antimonopoldienstes des Nordwestbezirks vom 28.02.2014 Nr. A56-9963/2013, FAS Moskauer Bezirk vom 13.03.2008 Nr. KA-A40/1415-08). Die für den Zeitraum zu zahlende Steuer in Höhe von 10 % wird in Zelle 020 (Spalten 3, 5) der Erklärung ausgewiesen.

Beim Verkauf welcher Lebensmittel müssen Sie 18 % zahlen?

Verkäufe aller anderen Produkte, die in den oben genannten Dokumenten nicht erwähnt werden, sollten mit einem Standardsatz von 18 % in die Basis einbezogen werden. Eine ähnliche Regelung gilt auch für Gegenstände, für die kein Nachweis für die Anwendung eines ermäßigten Mehrwertsteuersatzes erbracht wurde.

Bei der Berichterstattung werden Daten zu solchen im Berichtszeitraum verkauften Lebensmitteln in Teil 3 des Meldeformulars im Feld 010 (Spalten 3, 5) eingegeben.

Mehrwertsteuervorteil, da keine Verpflichtung zur Zahlung besteht

Für den Verkauf von Lebensmitteln an Gastronomiestellen in Krankenhäusern und Bildungseinrichtungen wurde eine Vergünstigung eingeführt, die es Ihnen ermöglicht, auf solche Verkäufe keine Steuern zu zahlen. Dies ergibt sich aus einer wörtlichen Auslegung von Absatz 2 der Kunst. 149 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. In solchen Fällen ist als Rechtsgrundlage für die Inanspruchnahme der Steuerbefreiung die Vorlage von Lizenzdokumenten für das Recht zur Ausübung medizinischer oder pädagogischer Tätigkeiten erforderlich. Umsätze aus dem Verkauf von Lebensmitteln in medizinischen und pädagogischen Einrichtungen werden in Teil 7 der Umsatzsteuererklärung unter Angabe des Codes 1010232 ausgewiesen.

Darüber hinaus dürfen Unternehmen, die Sonderregelungen unterliegen, keine Mehrwertsteuer auf den Verkauf von Lebensmitteln zahlen. Diese Regel gilt für Vereinfacher, mit Ausnahme von Beträgen für Einfuhr- und Zwischentransaktionen (Artikel 346.11 Absatz 2 der Abgabenordnung der Russischen Föderation).

Ein Zahler im Rahmen der einheitlichen Steuerregelung für unterstellte Einkünfte muss sich strikt an Absatz 2 der Kunst halten. 346,2 für die Inanspruchnahme von Mehrwertsteuervorteilen.

Wann wird die 0 %-Steuer verwendet?

Aus einer wörtlichen Lesart von Absatz 1 der Kunst. Gemäß Artikel 164 der Abgabenordnung der Russischen Föderation können Unternehmen beim Verkauf von Lebensmitteln außerhalb des Territoriums Russlands eine Steuer von 0 % zahlen. Als Beweis muss die Gegenpartei vor Ablauf von 180 Tagen ab dem Datum des Abschlusses der Zollverfahren die folgende Liste von Dokumenten vorlegen:

• Duplikate von Vereinbarungen mit einem Partner;
• Duplikate von Rechnungen und anderen Dokumenten zur Produktbegleitung;
• beglaubigte Duplikate der Zolldokumente.

Seit 2015 haben Unternehmen das Recht, keine Kopien von Warendokumenten und Zollformularen zu übertragen und beschränken sich darauf, eine beglaubigte Liste davon zu erstellen und diese gemäß Artikel 15 der Kunst über das Netzwerk zu übertragen. 165 Abgabenordnung der Russischen Föderation, Abschnitt 10 Kunst. 1 des Gesetzes vom 29. Dezember 2014 Nr. 452-FZ „Über Änderungen der Kunst.“ 165 der Abgabenordnung der Russischen Föderation.“

Zur Berücksichtigung dieser Umsätze in der Steuererklärung kommt § 4 zur Anwendung. Bei Nichtvorlage der Belege muss das Unternehmen den angegebenen Umsatz mit dem entsprechenden Steuersatz (10 bzw. 18 Prozent) versteuern und eintragen Beträge im 6. Teil des Deklarationsformulars.

So können Lebensmittelhersteller und -händler unter bestimmten Bedingungen unterschiedliche, im Kodex vorgesehene Mehrwertsteuersätze anwenden oder ganz von der Zahlung befreit werden. Hierzu müssen Sie über die entsprechenden Titeldokumente verfügen, da Sie sonst die Vorzugschancen nicht nutzen können.

Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung sind alle in der Russischen Föderation zum Verkauf stehenden Produkte und Dienstleistungen aller Art. Eine Ausnahme bilden bestimmte Kategorien von Produkten, Materialien und Arbeiten, die auf gesetzlicher Ebene genehmigt wurden. Lebensmittel werden als Steuergegenstand anerkannt. Dabei kommen je nach Art und Art der Ware unterschiedliche Sätze zur Anwendung. In dem Artikel betrachten wir die Mehrwertsteuer auf Lebensmittel in Höhe von 10 % und 18 % und geben auch ein Beispiel für Transaktionen bei der Herstellung von Lebensmitteln.

Gegenstände der Mehrwertsteuerbesteuerung

Als Gegenstand der Mehrwertsteuerbesteuerung gelten mit einigen Ausnahmen Verkäufe innerhalb des Staates. Auch Lebensmittel unterliegen der Steuer, unabhängig davon, ob es sich um Waren zum Weiterverkauf oder um Lebensmittel handelt.

Der Mehrwertsteuersatz für Lebensmittel variiert. Es ist möglich, Steuersätze von 10 % und 18 % anzuwenden.

Besteuerung von Lebensmitteln

Steuersatz	10%	18%
Gesellschaftlich bedeutsame Lebensmittel	Ja	Ja
Köstlichkeiten	Nein	Ja
Halbfertige Produkte	Ja	Ja
Rohstoffe für die Lebensmittelproduktion	Ja	Ja

Eine detailliertere Liste für Lebensmittelhersteller sowie für Unternehmen, die an ihrem Weiterverkauf und grenzüberschreitenden Import von Waren beteiligt sind, finden Sie in einer speziellen Liste von Lebensmitteln.

Erhält der Lieferant beim Weiterverkauf Produkte mit einem Vorzugsumsatzsteuersatz von 10 %, muss die Ware zu einem akzeptablen Satz verkauft werden. Ein falsch festgesetzter Steuersatz durch einen Lieferanten entbindet den Verkäufer nicht von einer weiteren Haftung.

Wenn ein Fehler festgestellt wird, haben die Finanzbehörden das Recht, die nicht in den Haushalt eingegangene Steuer neu zu berechnen und gegebenenfalls Bußgelder und Strafen zu erheben.

Bei der Einfuhr von Lebensmitteln in das Hoheitsgebiet der Russischen Föderation zu einem Steuersatz von 0 % muss der Käufer den Steuersatz selbst bestimmen, wenn der Zweck der Einfuhr der Weiterverkauf ist. Basierend auf dem angewandten Satz wird der Gesamtbetrag berechnet, der an den Haushalt zu zahlen ist.

Mehrwertsteuer auf Lebensmittel in Höhe von 10 %

Viele Lebensmittel gelten als gesellschaftlich bedeutsam. Aus rechtlicher Sicht fallen die meisten der beliebtesten und konsumierten Produkte unter diese Kriterien. Gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation werden solche Produkte mit einem Vorzugssatz von 10 % besteuert. Die Liste ist recht umfangreich und besteht aus folgenden Komponenten:

• Fleischprodukte und daraus hergestellte Produkte;
• Milch und Milchprodukte, Produkte aus Milch (Kefir, Eiscreme);
• Eier und Eiprodukte;
• verschiedene Getreidesorten, sonstiges Getreide, Futtermischungen;
• Pflanzenöl, Margarine, Speisefette zur Verwendung in der Lebensmittelproduktion;
• Zucker, Rohzucker;
• Salz;
• Mehl und Mehlprodukte, einschließlich Teigwaren, Backwaren, mit Ausnahme einiger Arten von Süßwaren;
• lebende Fische, ausgenommen wertvolle Fische (Stör, Forelle, Lachs);
• Meeresfrüchte, Konserven, Konserven, Hering, gefrorener und gekühlter Fisch, ausgenommen wertvolle Handelsarten, sowie deren Kaviar, Krabben, Hummer und andere Delikatessen);
• Babynahrung;
• Diabetikerprodukte;
• Gemüse, einschließlich Kartoffeln.

Die Liste der bevorzugten Lebensmittelprodukte, die einem Mehrwertsteuersatz von 10 % unterliegen, ist umfangreich und vielfältig. Doch die meisten als Delikatessen anerkannten Waren werden nicht als gesellschaftlich bedeutsame Produkte anerkannt.

Für eine genauere Definition und Klassifizierung von Lebensmitteln zur Bestimmung des erforderlichen Steuersatzes lohnt es sich, nicht nur auf die Bestimmungen der Abgabenordnung der Russischen Föderation zurückzugreifen. Eine detaillierte Liste ist auch in der von der Regierung der Russischen Föderation genehmigten Liste der Lebensmittel enthalten, deren Besteuerung mit einem Vorzugssatz von 10 % erfolgen soll.

Anhand der Informationen aus dieser Liste können Sie sich näher über Lebensmittelprodukte informieren, für die eine Vorzugsbesteuerung möglich ist. Daher gelten nicht alle Rohwürste als Gourmetwürste, sondern nur diejenigen, die der höchsten Güteklasse angehören.

Mehrwertsteuer auf Lebensmittel in Höhe von 18 %

Die meisten Lebensmittel unterliegen einer Mehrwertsteuer von 10 %. Eine detaillierte Liste ist in der Abgabenordnung der Russischen Föderation und im Warenverzeichnis aufgeführt. Andere Produkte werden auf einer anderen Grundlage verkauft – nämlich mit einem Steuersatz von 18 Prozent.

Zu diesen Lebensmitteln zählen Feinkostprodukte und teure Lebensmittel:

1. Beim Verkauf von Würsten und Wurstwaren sollten Sie darauf achten, dass roh geräucherte und einige Arten von Trockenpökelwaren sowie Balyk, Karbonade, Hals, Pastrami und andere mit einem Preis von 18 % verkauft werden.
2. Von den Milchprodukten, die mit 10 Prozent besteuert werden, gilt eine Ausnahme für Fruchteis und Butter.
3. Zu den allgemein steuerpflichtigen Backwaren zählen Kuchen, Gebäck und andere Süßwaren.
4. Bei Fisch und Meeresfrüchten ist eine Besteuerung von 18 Prozent für wertvolle kommerzielle Fischarten (Beluga, Forelle, Lachs, Omul und andere) sowie daraus hergestellte Produkte erforderlich. Dazu gehören auch Lachs, Beluga-Kaviar, Krabbenfleisch und Hummer.

Steuerfreiheit

Die Lebensmittel selbst unterliegen beim Verkauf der obligatorischen Mehrwertsteuer in Höhe von entweder 10 % oder 18 %. Transaktionen mit Lebensmitteln können jedoch von der Steuer befreit sein.

Gemäß der Abgabenordnung der Russischen Föderation gehören zu diesen Arten von Aktivitäten der Verkauf von Lebensmitteln durch öffentliche Catering-Organisationen sowie der Verkauf von Lebensmitteln in Bildungs- und medizinischen Einrichtungen.

Es gibt keine Besteuerung von Organisationen, die aufgrund geringer Umsätze und geringer Einnahmen aufgrund früherer Aktivitäten von der Mehrwertsteuer befreit sind. Unternehmen, die Präferenzregelungen wie UTII, Unified Agricultural Tax, Simplified Tax System, PSN nutzen, sind ebenfalls nicht verpflichtet, Mehrwertsteuer auf Lebensmittelprodukte zu erheben. Diese Bedingungen wirken sich auf die Produktion und den Weiterverkauf, einschließlich des Weiterverkaufs von Waren, aus.

Lebensmittelproduktion

Bei der Herstellung von Lebensmitteln wenden Unternehmen häufig einen reduzierten Verkaufssatz an und kaufen Lebensmittelrohstoffe zum Grundsatz von 18 %. Dies geschieht aus dem Grund, dass bei der Herstellung von Produkten, deren Weiterverkauf mit einer Mehrwertsteuer von 10 % möglich ist, Rohstoffe zu einem allgemeinen Satz von Lieferanten bezogen werden. Der Gesetzgeber stellt keine besonderen Anforderungen. Wenn Sie jedoch von den Steuerbehörden um Klarstellung gebeten werden, sollten Sie bereit sein, relevante Unterlagen vorzulegen. Wenn Sie Rechnungen von Lieferanten korrekt ausstellen, können Sie die eingehende Mehrwertsteuer auf Rohstoffe vollständig akzeptieren.

Mehrwertsteuer auf Lebensmittel: Buchungen

Beispiel. Die Organisation Vostok beschäftigt sich mit der Herstellung von Backwaren. Der Verkauf von Backwaren erfolgt mit 10 % Mehrwertsteuer. Um die Produktqualität zu verbessern, wurde beschlossen, Butter zu verwenden, die vom Lieferanten bezogen wurde. Vostok LLC hat das Recht, die Vorsteuer auf Butter in voller Höhe zu berücksichtigen.

10 Dt – 62 Kt – 10.000 Rubel – Kauf von Butter.

Dt 19 - kt 62 - 1.800 Rubel - Steuer, die vom Betrag des Rohstoffeinkaufs abgezogen wird.

D62 – Kt 90-1 – 44.000 Rubel – Produkte wurden an den Käufer versandt.

Dt 90-3 – Kt 68 – 4.000 Rubel – Mehrwertsteuer auf den Verkauf.