Taxas de IVA. Taxas de IVA IVA sobre produtos alimentares em

Muitas vezes há casos em que, durante as inspeções, as autoridades fiscais impõem impostos adicionais às empresas que vendem produtos alimentares a uma taxa de IVA de 10%. Motivo: a legalidade da aplicação da taxa reduzida de imposto não foi confirmada. Infelizmente, ir a tribunal nem sempre garante um resultado positivo para uma organização comercial. Um desses casos é discutido neste artigo (Resolução do AS SZO de 11/02/2016 no processo nº A56-6219/2015).

Situação analisada.

A organização comercial apresentou à autoridade fiscal uma declaração de IVA atualizada, segundo a qual o montante do imposto a ser reembolsado pelo orçamento ascendeu a 7 milhões de rublos.

A autoridade fiscal realizou uma auditoria documental a esta declaração e revelou o seguinte.

A organização comercial importou produtos alimentícios importados para o território da Federação Russa, incluindo produtos de queijo. Nas declarações de mercadorias para as quais é declarada a importação de um produto de queijo, a organização define e indica o código SH 2106 90 980 9 (grupo 21 “Produtos alimentares diversos” - “Outros”). Dado que o referido código SH na data de importação das mercadorias não constava da Lista de códigos para tipos de produtos alimentares de acordo com a Nomenclatura Unificada de Mercadorias da Actividade Económica Estrangeira da União Aduaneira, sujeito a IVA à taxa de imposto de 10% quando importados para o território da Federação Russa, estes produtos foram declarados pela organização a uma taxa de IVA de 18%.

Observe que a legislação tributária estipula o direito de uma pessoa que pagou o IVA na importação de mercadorias à dedução fiscal do valor desse imposto, mas não implica a obrigação de calcular o IVA ao vender mercadorias no território da Federação Russa ao mesmo taxa de imposto aplicada pela autoridade aduaneira na importação de mercadorias para o território RF.

Ao vender os produtos especificados na Federação Russa, a organização aplicou uma taxa de IVA de 10% (confirmou este direito com uma declaração de mercadorias e um certificado de conformidade). Ou seja, a razão pela qual a organização anunciou um reembolso do IVA de 7 milhões de rublos do orçamento foi a diferença nas taxas de imposto para a importação de bens para o território da Federação Russa (18%) e a venda desses bens no referido território (10%).

A inspecção fiscal concluiu que esta empresa não confirmou a legalidade da aplicação da taxa reduzida de IVA, pelo que lhe foi cobrado IVA adicional. Por discordar da decisão do fisco, a empresa recorreu à Justiça. A seguir, explicaremos porque é que as autoridades fiscais (e posteriormente o tribunal) reconheceram a aplicação da taxa de IVA de 10% como ilegal.

Norma tributária.

O IVA incide à taxa de 10% sobre a venda dos produtos alimentares enumerados no n.º 2 do art. 164 Código Tributário da Federação Russa. O último parágrafo do parágrafo 2º do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa afirma: os códigos para os tipos de produtos listados neste parágrafo, de acordo com o Classificador de Produtos de Toda a Rússia, bem como a Nomenclatura de Mercadorias da Atividade Econômica Estrangeira, são determinados

Governo da Federação Russa. Em conformidade com esta norma, o Decreto do Governo da Federação Russa de 31 de dezembro de 2004 nº 908 aprovou:

Lista de códigos para tipos de produtos alimentícios de acordo com o Classificador de Produtos de toda a Rússia, sujeitos a IVA a uma alíquota de 10% na venda;

Lista de códigos para tipos de produtos alimentares de acordo com a Nomenclatura Unificada de Mercadorias para Atividade Económica Estrangeira da União Aduaneira, sujeitos a IVA a uma taxa de imposto de 10% quando importados para o território da Federação Russa.

Caso não exista código do produto importado na lista, aplica-se uma taxa de IVA de 18%.

Paralelamente, os contribuintes deverão ter em conta a posição do Plenário do Supremo Tribunal Arbitral, constante do n.º 20 da Resolução n.º 33, de 30 de maio de 2014. Segundo os juízes, para a aplicação da taxa de IVA de 10% tanto ao importar mercadorias para o território da Federação Russa quanto ao vendê-las neste O território é suficiente para que o produto esteja em conformidade com o código determinado pelo Governo da Federação Russa com referência a pelo menos uma das duas fontes - OKP ou SH. Em particular, a referida resolução afirma que a aplicação de uma taxa de 10% em relação a um produto específico não pode depender de o produto ter sido vendido no território da Federação Russa ou de ter sido importado para o território da Federação Russa, uma vez que o disposto no inciso 2º do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa não prevê a possibilidade de tributação diferente de transações com o mesmo produto de acordo com este critério (o Ministério das Finanças atualmente dá as mesmas recomendações - ver cartas de 17 de dezembro de 2015 nº 03- 07-07/74080, de 19 de outubro de 2015 nº 03-07-08/59788).

Que documentos confirmam a legalidade da aplicação da taxa de IVA de 10%?

Assim, no cálculo do IVA, o contribuinte que aplica uma taxa reduzida é obrigado a confirmar o facto da venda de bens sujeitos aos requisitos da legislação fiscal à taxa de 10% e, para ser mais preciso, deve justificar que os bens por si comercializados pertencem aos tipos de produtos alimentares constantes da lista de códigos, sujeitos a IVA à taxa de 10% (Resolução do AS SZO de 10 de junho de 2015 no processo n.º A56-42376/2014). Como fazer isso? O Código Tributário não responde à questão, uma vez que o art. 164 do Código Tributário da Federação Russa não indica documentos específicos necessários para certificar o direito de aplicar uma taxa reduzida de IVA.

Para confirmar a conformidade do produto com os padrões aprovados, é fornecido um sistema de certificação e declaração. Portanto, historicamente, foi possível certificar a legalidade da aplicação por um contribuinte de uma alíquota de IVA de 10% mediante a apresentação de uma declaração (certificado) de conformidade à autoridade fiscal (resolução do Serviço Federal Antimonopólio da Região de Moscou de 22 de fevereiro, 2013 no processo nº A40-12064/11-107-51, FAS VVO datado de 11/01/2013 no processo nº A79-7390/2011).

Assim, em particular, a declaração (certificado) de conformidade, entre outras informações, inclui informação sobre o objeto de conformidade (certificação), o que permite identificar este objeto, nomeadamente o código OKP conforme OK 005-93 (artigo 24.º , 25 da Lei Federal de 27.12.2002 nº 184-FZ “Sobre regulamentação técnica”).

Voltemos à situação analisada.

No litígio que estamos a considerar, para confirmar a legalidade da aplicação da taxa de IVA de 10%, a organização comercial apresentou à autoridade fiscal um certificado de conformidade que lhe foi emitido pelo organismo de certificação - T LLC. No certificado de produto apresentado, é atribuído o código OKP 92 2690 (produtos de queijo), o código HS é 1901 90 990 0 (outros). A organização considerou que isto era suficiente para confirmar a legalidade da aplicação da taxa reduzida de imposto.

Enquanto isso, a fiscalização constatou que a LLC T foi registrada como pessoa jurídica em 2011 e cancelada em 2014. Ao mesmo tempo, as informações sobre a renda dos funcionários da organização não foram submetidas ao fisco. Este fato serviu de sinalização para o fisco realizar uma auditoria na referida organização. Em particular, apresentaram um pedido de informação ao departamento do serviço federal de acreditação, ao qual este respondeu que o certificado de conformidade emitido pelo organismo de certificação (T LLC) à empresa comercial (emitido no formulário 1 618 305) foi não está no banco de dados (o último certificado registrado emitido pela T LLC foi feito no formulário 1 615 618).

Nesta base, as autoridades fiscais e, posteriormente, o tribunal, chegaram à conclusão de que as certidões apresentadas pela organização comercial não confirmam a legalidade da aplicação da taxa de IVA de 10%.

Consequentemente, o IVA adicional à taxa de 18%, efectuado pela autoridade fiscal, foi efectuado de forma natural.

Os importadores de produtos alimentícios especificados no parágrafo 2º do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa, na venda subsequente desses bens no território da Federação Russa, tem o direito de aplicar uma taxa reduzida de IVA, desde que este produto corresponda ao código determinado pelo Governo do Federação Russa com referência a pelo menos uma das duas fontes - OKP ou TN VED. O contribuinte deve documentar que os bens que comercializa pertencem aos tipos de produtos alimentares constantes da lista de códigos sujeitos a IVA à taxa de 10%. Se as autoridades fiscais descobrirem que o certificado de conformidade (declaração de conformidade) é fictício (inclusive emitido por empresa fly-by-night, não registrada de forma adequada), as autoridades fiscais provavelmente negarão ao contribuinte o direito de aplicar uma taxa reduzida de IVA.

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Aprovada a Nomenclatura Unificada de Mercadorias para a Atividade Económica Estrangeira da União Económica da Eurásia e a Tarifa Aduaneira Unificada da União Económica da Eurásia. Por decisão do Conselho da Comissão Económica da Eurásia de 16 de julho de 2012 nº 54.
Aprovado pelo Decreto do Governo da Federação Russa datado de 31 de dezembro de 2004 nº 908.
OK 005-93. Classificador de produtos totalmente russo, aprovado. Resolução da Norma Estadual da Federação Russa datada de 30 de dezembro de 1993 nº 301.

S. V. Tyapukhin,
especialista em revista
“Comércio: contabilidade e tributação”, nº 3, março de 2016

No cálculo do imposto a pagar é necessário ter em consideração os tipos de IVA. Dependendo do objeto de venda, o percentual do imposto pode variar. A taxa de imposto é necessariamente prescrita no documento base para determinar o pagamento a ser pago ao orçamento do Estado. Esse documento é uma fatura. Sua forma é regulamentada por lei. A taxa de imposto é indicada na documentação como uma linha separada. Caso tenha ocorrido algum erro na fatura, deverá ser emitido um documento de correção.
Existem três taxas de IVA na Federação Russa: 0, 10 e 18%. Consideremos em quais casos e em que percentual será calculado o pagamento do imposto.

Quando é utilizado o IVA de 0%?

O IVA mais utilizado é de 0% na exportação e venda de produtos destinados ao trânsito pela Rússia. Esta lista inclui:

• produtos destinados à exportação fora do território aduaneiro da Rússia, bem como produtos movimentados sob o regime aduaneiro (em uma zona franca);
• prestação de serviços ou execução de trabalhos relacionados com a venda de produtos destinados à exportação, bem como organização da movimentação (escolta, carregamento, etc.) desses produtos caso sejam importados para a Rússia ou exportados para o estrangeiro;
• prestação de serviços relacionados com o transporte de passageiros, bem como de suas bagagens (a principal condição é a localização do ponto de partida ou destino fora das fronteiras da Federação Russa);
• realizar trabalhos ou prestar serviços relacionados com o transporte ou movimentação de algo no território da alfândega russa, bem como de produtos sujeitos ao regime aduaneiro.

Os serviços listados podem ser fornecidos ao abrigo de acordos económicos estrangeiros com contrapartes russas, não residentes, bem como ao abrigo de acordos intermediários. Não importa o tipo de veículo ou a forma de organização do transporte.
Na declaração de reporte do trimestre, os movimentos financeiros e económicos à taxa de 0% são apresentados em página separada (secção 4).

IVA 10 por cento: lista

Muitos produtos vendidos enquadram-se na lista de 10% de IVA. Assim, o IVA de 10% é pago ao orçamento para transações relativas a:

• produtos alimentícios (gado, aves, produtos cárneos, laticínios, manteiga, margarina, sal, açúcar, grãos, misturas de rações, frutos do mar, vegetais, comida para bebês e outros bens);
• produtos destinados ao público infantil (malhas, roupas e calçados, roupas de cama e banho, carrinhos, fraldas e outros artigos para crianças em idade pré-escolar);
• produtos destinados ao público escolar (estojos, plasticina, papelaria, agendas, cadernos, cadernos e outros bens);
• periódicos (com exceção de publicações de natureza publicitária ou erótica);
• literatura com enfoque científico ou publicada com fins educacionais;
• bens destinados a fins médicos de fabricantes nacionais e estrangeiros;
• agentes farmacológicos, incluindo medicamentos destinados a ensaios clínicos;
• criação de gado e aves.

O IVA de 18% é pago pelo contribuinte ao orçamento se as suas atividades não se enquadrarem nas listas anteriores, onde se aplica uma taxa preferencial reduzida.
As transações com taxas de 10% e 18% são exibidas na declaração de relatórios na seção 3. A mesma seção exibe as taxas estimadas.

Como sabem, hoje a Rússia aplica três taxas de imposto sobre o valor acrescentado: uma taxa de IVA de 0 por cento, uma taxa de IVA de 10 por cento e uma taxa de IVA de 18 por cento.

De acordo com o parágrafo 1º do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa, para empresas envolvidas na venda ou exportação de bens (obras, serviços) na área de serviços de transporte, construção naval, atividades espaciais e transporte internacional, uma taxa de imposto de 0 por cento é oferecido.

A taxa de dez por cento é uma taxa reduzida. Utilizando uma taxa de IVA de 10 por cento, o Estado estimula o desenvolvimento de certos tipos de atividades.

A aplicação de uma taxa de 18 por cento é indicada se a actividade de uma entidade empresarial não constar do rol de operações tributadas à taxa de 0 por cento e 10 por cento.

Com base no inciso 2º do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa, o pagamento do IVA à taxa de 10% é estabelecido sobre a venda de produtos alimentícios, produtos infantis, materiais impressos e produtos médicos.

Casos de tributação com taxa de IVA de 10 por cento

1. As vendas de produtos alimentares, previstas no n.º 1 do n.º 2 do art. 164 Código Tributário da Federação Russa. A lista desses bens foi aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa datado de 31 de dezembro de 2004 nº 908 e inclui:

A partir de 1º de janeiro de 2013, a lista de produtos alimentícios sujeitos a IVA à alíquota de dez por cento foi ampliada. Foram adicionadas gorduras (confeitaria, culinária, panificação, substitutos da gordura do leite), substitutos da manteiga de cacau (melhoradores), misturas fundidas, pastas para barrar (Lei Federal de 29 de novembro de 2012 nº 206-FZ).

Esta lista de produtos alimentícios contém uma nota que explica que a pertença de certos produtos produzidos internamente a impostos à alíquota de dez por cento é confirmada se seus códigos de certificado corresponderem ao Classificador de Produtos de toda a Rússia.

Para evitar disputas fiscais, uma empresa que comercializa produtos alimentícios deve adquirir certificados de conformidade, especialmente para bens sujeitos a certificação obrigatória... A lista desses bens foi aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 1º de dezembro de 2009 No. 982.

Quanto aos bens importados que são vendidos no território da Rússia e estão sujeitos a uma taxa de IVA de 10 por cento, são sistematizados de acordo com a Nomenclatura Unificada de Mercadorias para Atividade Económica Estrangeira da União Aduaneira. A decisão do Conselho da Comissão Económica da Eurásia datada de 16 de julho de 2012 nº 54 aprovou códigos para tais bens.

2. Vendas de produtos infantis:

• produtos de malha para bebés e crianças desde o jardim de infância até ao ensino secundário (roupa interior, meias, agasalhos de malha, gorros de malha, cachecóis, luvas);
• produtos da indústria do vestuário, incluindo aqueles feitos de pele natural de coelho ou carneiro, agasalhos (incluindo grupos de ternos e vestidos), roupas íntimas, roupas, chapéus. Uma exceção são os produtos confeccionados com couro e peles naturais, exceto os produtos confeccionados com pele de carneiro e coelho;
• calçado (sem ser calçado desportivo);
• berços;
• colchões infantis;
• carrinhos;
• brinquedos;
• fraldas;
• material escolar (cadernos e agendas escolares, estojos, cadernos e cadernos, contadores, ábacos escolares, pastas para cadernos, cadernos, capas para agendas, cadernos e livros didáticos, caixas de letras e números, plasticina).

A lista específica de bens infantis sujeitos à taxa de imposto de dez por cento é apresentada no n.º 2 do n.º 2 do art. 164 Código Tributário da Federação Russa

3. Venda de produtos de livros diretamente relacionados à educação, cultura e ciência (além dos eróticos), bem como de periódicos impressos (exceto publicações de natureza publicitária ou erótica). Uma publicação periódica impressa é uma revista, jornal, almanaque, boletim ou outra publicação que tenha um número atual, um nome permanente e seja colocada à venda pelo menos uma vez por ano. Considera-se publicação periódica impressa de natureza publicitária a publicação impressa em que a publicidade exceda 40% da informação de um número desta publicação.

4. Vendas de produtos médicos de produção nacional ou estrangeira:

• medicamentos (incluindo produtos destinados a ensaios clínicos de medicamentos, substâncias farmacêuticas, medicamentos preparados em farmácias).

Para aplicar a taxa de IVA de 10 por cento, a empresa deve possuir um certificado de registo do nome específico do medicamento. Se um medicamento for fabricado diretamente numa farmácia, não está sujeito a registo. Neste caso, para aplicar a taxa de IVA de dez por cento, é necessário ter a receita do medicamento ou a exigência de uma instituição médica.

A lista desses bens foi aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 15 de setembro de 2008, nº 688.

• produtos médicos (produtos de látex, filmes de raios X, itens de atendimento ao paciente, papéis médicos e sanitários, gesso, fios cirúrgicos, odontológicos, cirúrgicos, curativos, bandagens, recipientes médicos, ampolas, etc.).

Pré-requisito para aplicação da alíquota de dez por cento é a presença de certificado de registro de produto com finalidade médica.

Na ausência (ou prazo de validade ou procedimento de recadastramento incompleto) de certificado de registro de medicamentos e produtos destinados ao uso médico, a aplicação de uma alíquota de 10 por cento é impossível, conforme carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 12 de julho de 2013 nº 03-07-07/ 27209, datado de 29 de junho de 2012 nº 03-07-07/61, datado de 10 de fevereiro de 2013 nº 03-07-07/19, datado de 15 de novembro de 2011 Nº 03-07-11/309, de 7 de outubro de 2011 Nº 03-07-07/55, de 05/10/2011 Nº 03-07-07/53.

5. Nos termos do n.º 5 do n.º 2 do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa, a aplicação de uma taxa de IVA de dez por cento é prevista para a venda de bovinos reprodutores ou reprodutores de ovinos, suínos, caprinos, cavalos e ovos reprodutores. Bem como espermatozoides (obtidos de reprodutores de touros, carneiros, porcos, cabras e garanhões) e embriões (obtidos de reprodutores de gado, ou outros animais reprodutores - cavalos, porcos, ovinos, caprinos).

Para este grupo, a alíquota será aplicada de 1º de janeiro de 2013 a 31 de dezembro de 2017.

6. Será aplicada uma taxa de IVA de 10 por cento até 1 de janeiro de 2018 às operações que envolvam a venda de serviços no domínio da transmissão de aves de criação e de gado reprodutor para uso (ou propriedade) ao abrigo de um contrato de locação financeira com direito de compra .

IVA sobre alimentos hdepende do seu tipo específico. A porcentagem do imposto é calculada dependendo do que exatamente uma determinada empresa produz ou vende. Consequentemente, os pagamentos ao orçamento podem diferir para empresas em sectores semelhantes da economia.

IVA 10%: lista de categorias de produtos sujeitos à percentagem

Venda de diversas categorias de produtos alimentícios em estrita conformidade com classificadores aprovados com base no inciso 2º do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa está sujeito a IVA à taxa de 10%. Neste caso, a designação do produto deve corresponder claramente a um dos documentos especificados:

• para produtos russos - Classificador de produtos totalmente russo (OKP);
• para aqueles recebidos de fabricantes estrangeiros - a nomenclatura de commodities da atividade econômica estrangeira (TN FEA).

Os códigos de produtos alimentares sujeitos a uma taxa de 10% foram aprovados pelo Decreto do Governo da Federação Russa “Sobre a aprovação de listas de códigos para tipos de produtos alimentares e bens para crianças sujeitos ao imposto sobre o valor acrescentado a uma taxa de imposto de 10 por cento ” datado de 31 de dezembro de 2004 nº 908.

Pode comprovar o seu direito de utilizar uma percentagem reduzida de IVA com base num certificado ou declaração de conformidade. Informações semelhantes estão contidas na carta do Serviço Fiscal Federal da Federação Russa datada de 7 de dezembro de 2011 No. ED-3-3/4036@, e na resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste datada de 1º de fevereiro, 2012 nº A56-29589/2011. Há uma opinião alternativa sugerindo que uma taxa de juros preferencial pode ser aplicada mesmo na ausência desses documentos (por exemplo, resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 28.02.2014 nº A56-9963/2013, FAS Distrito de Moscou datado de 13.03.2008 nº KA-A40/1415-08). O imposto a pagar no período, acumulado a 10%, está refletido na célula 020 (colunas 3, 5) da declaração.

Na venda de quais produtos alimentícios você terá que pagar 18%?

As vendas de todos os demais produtos não mencionados nos documentos acima deverão ser incluídas na base à alíquota padrão de 18%. Além disso, uma regra semelhante se aplica a objetos para os quais não foram fornecidas provas da aplicação de uma percentagem reduzida de IVA.

Nos relatórios, os dados sobre esses produtos alimentares vendidos no período do relatório são inseridos na parte 3 do formulário de relatório, no campo 010 (colunas 3, 5).

Benefício do IVA em termos de não obrigação de pagá-lo

Para as vendas de produtos alimentícios em pontos de alimentação de hospitais e instituições de ensino, foi estabelecido um benefício que permite a não recolhimento de imposto sobre essas vendas. Isto decorre de uma leitura literal do parágrafo 2º do art. 149 do Código Tributário da Federação Russa. Nestes casos, como base legal para a aplicação da isenção fiscal, é necessária a apresentação de documentos de licenciamento do direito ao exercício de atividades médicas ou educativas. O volume de negócios da venda de produtos alimentares em instituições médicas e educativas está refletido na parte 7 da declaração de IVA com indicação do código 1010232.

Além disso, as empresas sujeitas a regimes especiais não podem pagar IVA na venda de produtos alimentares. Esta regra se aplica aos simplificadores, com exceção dos valores para transações de importação e intermediárias (cláusula 2 do artigo 346.11 do Código Tributário da Federação Russa).

O devedor do regime de tributação única sobre os rendimentos imputados deverá cumprir rigorosamente o inciso 2º do art. 346,2 para usar benefícios de IVA.

Quando é usado o imposto de 0%?

A partir de uma leitura literal do § 1º do art. 164 do Código Tributário da Federação Russa, ao vender produtos alimentícios fora do território da Rússia, as empresas podem pagar um imposto de 0%. Como prova, a contraparte deverá apresentar a seguinte lista de documentos antes de decorridos 180 dias a contar da data de conclusão dos trâmites aduaneiros:

• duplicatas de acordos com parceiro;
• duplicatas de faturas e outros documentos de suporte de produtos;
• duplicatas autenticadas de documentos aduaneiros.

Desde 2015, as empresas passam a ter o direito de não transferir cópias de documentos de mercadorias e formulários aduaneiros, limitando-se a compilar uma lista certificada dos mesmos e a transmiti-la pela rede nos termos do n.º 15 do art. 165 Código Tributário da Federação Russa, cláusula 10 art. 1º da Lei de 29 de dezembro de 2014 nº 452-FZ “Sobre alterações ao art. 165 do Código Tributário da Federação Russa."

Para refletir as informações sobre essas transações na declaração de imposto, é aplicada a Seção 4. Em caso de não fornecimento dos documentos comprovativos, a empresa terá que pagar imposto sobre o volume de negócios especificado à taxa apropriada (10 ou 18 por cento) e inseri-los valores na 6ª parte do formulário de declaração.

Assim, os fabricantes e comerciantes de produtos alimentares podem utilizar diferentes taxas de IVA previstas no código, ou ficar totalmente isentos do seu pagamento, mas sujeitos a uma série de condições. Para fazer isso, você precisa ter em mãos os documentos de título apropriados, caso contrário não poderá aproveitar as oportunidades preferenciais.

O objeto da tributação do IVA são todos os produtos e todos os tipos de serviços à venda na Federação Russa. A exceção são certas categorias de produtos, materiais e obras aprovadas em nível legislativo. Os produtos alimentares são reconhecidos como objeto de tributação. Neste caso, são aplicadas taxas diferentes, dependendo do tipo e tipo de mercadoria. No artigo consideraremos o IVA sobre produtos alimentares às taxas de 10% e 18%, e também daremos um exemplo de transações na produção de produtos alimentares.

Objetos de tributação do IVA

O objeto da tributação do IVA são as vendas dentro do estado, com algumas exceções. Os produtos alimentares também estão sujeitos a impostos, independentemente de serem bens para revenda ou produtos alimentares.

A taxa de IVA sobre produtos alimentares varia. É possível utilizar alíquotas de 10% e 18%.

Tributação de alimentos

Taxa de imposto	10%	18%
Produtos alimentares socialmente significativos	Sim	Sim
Iguarias	Não	Sim
Produtos semi-acabados	Sim	Sim
Matérias-primas para produção de alimentos	Sim	Sim

Uma lista mais detalhada para os produtores de alimentos, bem como para as entidades envolvidas na sua revenda e importação de mercadorias através da fronteira, é apresentada numa Lista especial de Produtos Alimentares.

Se, na revenda, o fornecedor receber produtos com uma taxa preferencial de IVA de 10%, as mercadorias deverão ser vendidas a uma taxa aceitável. Uma taxa de imposto avaliada incorretamente por um fornecedor não isenta o vendedor de responsabilidades adicionais.

Caso seja detectado erro, o fisco tem o direito de recalcular o imposto não recebido pelo orçamento e cobrar multas e penalidades, se necessário.

Ao importar bens alimentares para o território da Federação Russa a uma taxa de 0%, o próprio comprador terá de determinar a taxa de imposto se o objetivo da importação for a venda posterior. Com base na taxa aplicada, é calculado o valor total a pagar ao orçamento.

IVA sobre produtos alimentares à taxa de 10%

Muitos produtos alimentares são considerados socialmente significativos. Do ponto de vista jurídico, a maioria dos produtos mais populares e consumidos enquadra-se nestes critérios. De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, esses produtos são tributados a uma alíquota preferencial de 10%. A lista é bastante extensa e consiste nos seguintes componentes:

• produtos à base de carne, produtos feitos a partir deles;
• leite e laticínios, produtos à base de leite (kefir, sorvete);
• ovos e ovoprodutos;
• vários cereais, outros grãos, misturas de rações;
• óleo vegetal, margarina, gorduras comestíveis utilizadas na produção de alimentos;
• açúcar, açúcar bruto;
• sal;
• farinhas e produtos à base de farinha, incluindo massas, produtos de panificação, com exceção de alguns tipos de produtos de confeitaria;
• peixes vivos, excluindo peixes valiosos (esturjão, truta, salmão);
• marisco, conservas, conservas, arenque, peixe congelado e refrigerado, sem contar espécies comerciais valiosas, bem como caviar, caranguejo, lagosta e outras iguarias);
• comida de bêbe;
• produtos para diabéticos;
• vegetais, incluindo batatas.

A lista de produtos alimentares preferenciais sujeitos à taxa de IVA de 10% é extensa e variada. Mas a maioria dos bens reconhecidos como iguarias não são reconhecidos como produtos socialmente significativos.

Para uma definição e classificação mais precisas dos produtos alimentares, a fim de determinar a taxa de imposto exigida, vale a pena recorrer não apenas às disposições do Código Tributário da Federação Russa. Uma lista detalhada também é apresentada na lista de produtos alimentícios aprovada pelo Governo da Federação Russa, cuja tributação deve ser realizada a uma taxa preferencial de 10%.

Utilizando as informações desta lista, você poderá conhecer mais detalhadamente os produtos alimentícios para os quais é possível a tributação preferencial. Assim, nem todos os enchidos curados são considerados gourmet, apenas aqueles que pertencem ao grau mais elevado.

IVA sobre produtos alimentares à taxa de 18%

A maioria dos produtos alimentares está sujeita a 10% de IVA. Uma lista detalhada é indicada no Código Tributário da Federação Russa e na Lista de Mercadorias. Outros produtos estão sujeitos à venda em bases diferentes - utilizando uma alíquota de 18%.

Esses produtos alimentares incluem produtos gourmet e produtos alimentares caros:

1. Na venda de embutidos e embutidos, deve-se atentar para o fato de que o defumado cru e alguns tipos de produtos curados a seco, além de balyk, carbonade, neck, pastrami e outros, são vendidos com alíquota de 18%.
2. Dos produtos lácteos tributados à alíquota de 10%, é feita uma exceção para sorvetes e manteiga à base de frutas.
3. Os produtos de panificação sujeitos a tributação em geral incluem bolos, doces e outros produtos de confeitaria.
4. Quando se trata de peixes e frutos do mar, é necessária uma tributação de 18 por cento para espécies valiosas de peixes comerciais (beluga, truta, salmão, omul e outros), bem como para produtos feitos a partir deles. Isso também inclui salmão, caviar de beluga, carne de caranguejo e lagosta.

Isenção de imposto

Os próprios produtos alimentares estarão sujeitos a IVA obrigatório na venda à taxa de 10% ou 18%. No entanto, as transações com produtos alimentares podem ser isentas de impostos.

De acordo com o Código Tributário da Federação Russa, esses tipos de atividades incluem a venda de produtos alimentícios por organizações de alimentação pública, a venda de produtos alimentícios em instituições educacionais e médicas.

Não há tributação de organizações isentas de IVA devido ao baixo volume de negócios e pequenas receitas baseadas em atividades anteriores. As entidades que utilizam regimes preferenciais, como UTII, Imposto Agrícola Unificado, Sistema Tributário Simplificado, PSN, também não são obrigadas a cobrar IVA sobre produtos alimentares. Estas condições afetam a produção e a venda posterior, incluindo a revenda de mercadorias.

Produção de alimentos

Muitas vezes, na produção de produtos alimentares, as entidades utilizam uma taxa de venda reduzida, adquirindo matérias-primas alimentares à taxa básica de 18%. Isto acontece porque no fabrico de produtos, cuja posterior venda é possível com IVA de 10%, existem matérias-primas recebidas de fornecedores à taxa geral. A legislação não impõe quaisquer requisitos especiais. No entanto, quando lhe forem solicitados esclarecimentos pelas autoridades fiscais, deverá estar preparado para fornecer a documentação relevante. A execução correta das faturas dos fornecedores permite-lhe aceitar integralmente o IVA recebido sobre as matérias-primas.

IVA sobre produtos alimentares: lançamentos

Exemplo. A organização Vostok está envolvida na produção de produtos de panificação. As vendas de produtos de panificação são realizadas à taxa de 10% de IVA. Para melhorar a qualidade do produto, optou-se por utilizar manteiga obtida do fornecedor. A Vostok LLC tem o direito de considerar integralmente o IVA pago a montante sobre a manteiga.

Dt 10 – Kt 62 – 10.000 rublos – compra de manteiga.

Dt 19 - kt 62 - 1.800 rublos - imposto alocado sobre o valor da compra de matérias-primas.

D62 – Kt 90-1 – 44.000 rublos – os produtos foram enviados ao comprador.

Dt 90-3 – Kt 68 – 4.000 rublos – IVA sobre vendas.