sadzby DPH. Sadzby DPH DPH na potravinárske výrobky v

Často sa vyskytujú prípady, keď daňové úrady pri kontrolách vyrubia dodatočnú daň podnikom predávajúcim potravinárske výrobky sadzbou DPH vo výške 10 %. Dôvod: nepotvrdila sa zákonnosť uplatnenia zníženej sadzby dane. Žiaľ, súdne konanie nezaručuje obchodnej organizácii vždy pozitívny výsledok. Jeden z takýchto prípadov je rozobratý v tomto článku (uznesenie AS SZO zo dňa 2.11.2016 vo veci č. A56-6219/2015).

Analyzovaná situácia.

Obchodná organizácia predložila daňovému úradu aktualizované priznanie k DPH, podľa ktorého výška dane, ktorá sa má vrátiť z rozpočtu, predstavovala 7 miliónov rubľov.

Daňový úrad vykonal administratívnu kontrolu tohto priznania a zistil nasledovné.

Obchodná organizácia dovážala na územie Ruskej federácie dovážané potravinárske výrobky vrátane syrových výrobkov. Vo vyhláseniach pre tovar, na ktorý sa deklaruje dovoz syrového výrobku, organizácia definuje a uvádza kód HS 2106 90 980 9 (skupina 21 „Rôzne potravinárske výrobky“ - „Ostatné“). Nakoľko uvedený HS kód ku dňu dovozu tovaru nebol uvedený v Zozname kódov pre druhy potravinárskych výrobkov podľa Jednotnej komoditnej nomenklatúry zahraničnej hospodárskej činnosti colnej únie, podliehajúcej DPH so sadzbou dane vo výške 10% pri dovoze na územie Ruskej federácie boli tieto produkty deklarované organizáciou so sadzbou DPH 18%.

Upozorňujeme, že daňová legislatíva stanovuje právo osoby, ktorá zaplatila DPH pri dovoze tovaru, na odpočítanie dane vo výške tejto dane, ale nezahŕňa povinnosť vypočítať DPH pri predaji tovaru na území Ruskej federácie. sadzba dane, ktorá bola uplatnená colným orgánom pri dovoze tovaru na územie RF.

Pri predaji uvedených výrobkov v Ruskej federácii organizácia uplatnila sadzbu DPH vo výške 10 % (toto právo potvrdila vyhlásením o tovare a osvedčením o zhode). To znamená, že dôvodom, prečo organizácia oznámila vrátenie DPH vo výške 7 miliónov rubľov z rozpočtu, bol rozdiel v sadzbách dane pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie (18 %) a predaji tohto tovaru v uvedenom roku. území (10 %).

Daňový inšpektorát dospel k záveru, že tento podnik nepotvrdil zákonnosť uplatnenia zníženej sadzby DPH, v dôsledku čoho mu bola dodatočne vyrubená DPH. Po nesúhlase s rozhodnutím daňového úradu sa spoločnosť obrátila na súd. Ďalej si povieme, prečo daňový úrad (a následne aj súd) uznal uplatnenie 10 % sadzby DPH za nezákonné.

Daňová norma.

DPH sa vymeriava sadzbou dane 10 % pri predaji potravinárskych výrobkov uvedených v odseku 2 čl. 164 Daňového poriadku Ruskej federácie. Posledný odsek odseku 2 čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza: kódy pre druhy výrobkov uvedené v tomto odseku sa určujú v súlade s celoruským klasifikátorom výrobkov, ako aj s komoditnou nomenklatúrou zahraničnej ekonomickej činnosti.

vláda Ruskej federácie. V súlade s touto normou vyhláška vlády Ruskej federácie z 31. decembra 2004 č. 908 schválila:

Zoznam kódov pre druhy potravinárskych výrobkov v súlade s celoruským klasifikátorom výrobkov podliehajúcich pri predaji DPH so sadzbou dane 10 %;

Zoznam kódov pre druhy potravinárskych výrobkov v súlade s Jednotnou nomenklatúrou komodít pre zahraničnú ekonomickú činnosť colnej únie podliehajúcich DPH so sadzbou dane 10 % pri dovoze na územie Ruskej federácie.

Ak v zozname nie je uvedený kód pre dovážaný výrobok, uplatňuje sa sadzba DPH 18 %.

Daňovníci by zároveň mali brať do úvahy stanovisko pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu, uvedené v bode 20 uznesenia č.33 z 30. mája 2014. Podľa sudcov za uplatnenie sadzby DPH 10% pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie aj pri jeho predaji na tomto území Územie postačuje na to, aby výrobok spĺňal kódex určený vládou Ruskej federácie s odvolaním sa na aspoň jeden z dvoch zdrojov - OKP alebo HS. V uvedenom uznesení sa najmä uvádza, že uplatnenie 10 % sadzby vo vzťahu ku konkrétnemu výrobku nemôže závisieť od toho, či bol výrobok predaný na území Ruskej federácie alebo či bol na územie Ruskej federácie dovezený, keďže ustanovenie ods. 2 čl. 164 Daňového poriadku Ruskej federácie neupravuje možnosť rôzneho zdanenia transakcií s rovnakým produktom podľa tohto kritéria (ministerstvo financií v súčasnosti dáva rovnaké odporúčania - pozri listy zo 17. decembra 2015 č. 03- 07-07/74080, zo dňa 19. októbra 2015 č. 03-07-08/59788).

Aké dokumenty potvrdzujú zákonnosť uplatnenia sadzby DPH vo výške 10 %?

Pri výpočte DPH je teda platiteľ dane uplatňujúci zníženú sadzbu DPH povinný potvrdiť skutočnosť, že ide o predaj tovaru, na ktorý sa vzťahujú požiadavky daňových právnych predpisov so sadzbou dane 10 %, a presnejšie povedané, musí zdôvodniť, že tovar ním predávané patria medzi druhy potravín uvedené v zozname kódov podliehajúce DPH sadzbou 10 % (uznesenie AS SZO zo dňa 10.6.2015 vo veci č. A56-42376/2014). Ako to spraviť? Daňový poriadok na otázku neodpovedá, keďže čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie neuvádza konkrétne dokumenty potrebné na osvedčenie práva na uplatnenie zníženej sadzby DPH.

Na potvrdenie zhody produktu so schválenými normami je k dispozícii systém certifikácie a deklarácie. Historicky teda bolo možné osvedčiť zákonnosť uplatnenia 10 % sadzby DPH platiteľom dane predložením vyhlásenia (osvedčenia) o zhode daňovému úradu (uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Moskovskej oblasti zo dňa 22.2. 2013 vo veci A40-12064/11-107-51, FAS VVO zo dňa 1.11.2013 vo veci A79-7390/2011).

Takže najmä vyhlásenie (certifikát) zhody okrem iných informácií obsahuje aj údaj o predmete zhody (certifikáciu), ktorý umožňuje tento predmet identifikovať, a to kód OKP podľa OK 005-93 (čl. 24 , 25 federálneho zákona z 27.12.2002 č. 184-FZ „o technickom predpise“).

Vráťme sa k analyzovanej situácii.

V súdnom spore zvažujeme, aby obchodná organizácia za účelom potvrdenia zákonnosti uplatnenia sadzby DPH vo výške 10% predložila daňovému úradu osvedčenie o zhode, ktoré jej vydal certifikačný orgán - T LLC. V predloženom certifikáte výrobku je kód OKP pridelený 92 2690 (syrové výrobky), kód HS je 1901 90 990 0 (ostatné). Organizácia to považovala za dostatočné na potvrdenie zákonnosti uplatnenia zníženej sadzby dane.

Inšpekcia medzitým zistila, že LLC T bola zaregistrovaná ako právnická osoba v roku 2011 a v roku 2014 bola zrušená. Zároveň daňovému úradu neboli predložené informácie o príjmoch zamestnancov organizácie. Táto skutočnosť bola signálom pre daňové úrady, aby voči menovanej organizácii vykonali kontrolu. Predovšetkým predložili žiadosť o informácie oddeleniu federálnej akreditačnej služby, na ktorú tento odpovedal, že osvedčenie o zhode vydané certifikačným orgánom (T LLC) obchodnému podniku (vydané na formulári 1 618 305) bolo nie je v databáze ( Posledný registrovaný certifikát vydaný spoločnosťou T LLC bol vyhotovený na formulári 1 615 618).

Na základe toho správca dane a následne aj súd dospeli k záveru, že potvrdenia predložené obchodnou organizáciou nepotvrdzujú zákonnosť uplatnenia sadzby DPH vo výške 10 %.

V dôsledku toho bola dodatočná DPH vo výške 18 %, ktorú vykonal daňový úrad, vykonaná prirodzene.

Dovozcovia potravinárskych výrobkov uvedených v odseku 2 čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie, pri následnom predaji tohto tovaru na území Ruskej federácie má právo uplatniť zníženú sadzbu DPH za predpokladu, že tento výrobok zodpovedá kódu určenému vládou Ruskej federácie. Ruská federácia s odvolaním sa na aspoň jeden z dvoch zdrojov - OKP alebo TN VED. Platiteľ dane musí zdokladovať, že tovar, ktorý predáva, patrí medzi druhy potravín uvedené v zozname kódov, ktoré podliehajú DPH sadzbou 10 %. Ak daňové úrady zistia, že osvedčenie o zhode (vyhlásenie o zhode) je fiktívne (vrátane vydaného leteckou spoločnosťou, ktorá nie je príslušným spôsobom zaregistrovaná), daňové úrady s najväčšou pravdepodobnosťou daňovníkovi odoprú právo uplatniť znížená sadzba DPH.

_________________________________________________

Jednotná nomenklatúra komodít pre zahraničnú ekonomickú činnosť Eurázijskej hospodárskej únie a Jednotný colný sadzobník Eurázijskej hospodárskej únie, schválené. Rozhodnutím Rady Euroázijskej hospodárskej komisie zo dňa 16.7.2012 č.54.
Schválené nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 31.12.2004 č.908.
OK 005-93. All-Russian Product Classifier, schválený. Rezolúcia Štátnej normy Ruskej federácie z 30. decembra 1993 č.301.

S. V. Tyapukhin,
odborník na časopisy
„Obchod: účtovníctvo a dane“, č. 3, marec 2016

Pri výpočte splatnej dane je potrebné zohľadniť druhy DPH. Percento dane sa môže líšiť v závislosti od predmetu predaja. Sadzba dane je nevyhnutne predpísaná v základnom dokumente na určenie platby, ktorú je potrebné odviesť do štátneho rozpočtu. Takýmto dokladom je faktúra. Jeho forma je upravená zákonom. Sadzba dane sa v dokumentácii uvádza ako samostatný riadok. Ak bola na faktúre urobená chyba, je potrebné vystaviť opravný doklad.
V Ruskej federácii sú tri sadzby DPH: 0, 10 a 18 %. Uvažujme, v akých prípadoch bude vypočítaná platba dane.

Kedy sa používa 0% DPH?

Najčastejšie používaná DPH je 0% pri vývoze a predaji produktov určených na tranzit cez Rusko. Tento zoznam obsahuje:

  • výrobky určené na vývoz mimo colného územia Ruska, ako aj výrobky prepravované v colnom režime (v slobodnom pásme);
  • poskytovanie služieb alebo výkon prác súvisiacich s predajom výrobkov určených na vývoz, ako aj organizovanie pohybu (sprevod, nakládka a pod.) týchto výrobkov, ak sú dovážané do Ruska alebo vyvážané do zahraničia;
  • poskytovanie služieb súvisiacich s prepravou cestujúcich, ako aj ich batožiny (hlavnou podmienkou je umiestnenie východiskového alebo cieľového bodu mimo hraníc Ruskej federácie);
  • vykonávanie prác alebo vykonávanie služieb, ktoré súvisia s prepravou alebo pohybom niečoho cez územie ruských colníkov, ako aj výrobkov prepustených do colného režimu.

Uvedené služby možno poskytovať na základe zahraničných ekonomických dohôd s ruskými protistranami, nerezidentmi, ako aj na základe sprostredkovateľských dohôd. Nezáleží na type vozidla ani na spôsobe organizácie prepravy.
Vo výkaze výkazu za štvrťrok sú finančné a ekonomické pohyby v sadzbe 0 % zobrazené na samostatnej stránke (časť 4).

DPH 10 percent: zoznam

Mnohé predávané produkty spadajú pod 10-percentnú DPH. DPH vo výške 10 % sa teda platí do rozpočtu na operácie týkajúce sa:

  • potravinárske výrobky (hospodárske zvieratá, hydina, mäsové výrobky, mliečne výrobky, maslo, margarín, soľ, cukor, obilie, kŕmne zmesi, morské plody, zelenina, detská výživa a iný tovar);
  • výrobky určené pre deti (úplety, odevy a obuv, posteľná bielizeň a postieľky, kočíky, plienky a iný tovar pre deti predškolského veku);
  • výrobky určené pre školopovinné deti (peračníky, plastelíny, písacie potreby, diáre, zošity, skicáre a iný tovar);
  • periodiká (s výnimkou publikácií, ktoré majú reklamný alebo erotický charakter);
  • literatúra s vedeckým zameraním alebo publikovaná na vzdelávacie účely;
  • tovar určený na lekárske účely od domácich a zahraničných výrobcov;
  • farmakologické látky vrátane liekov určených na klinické skúšky;
  • chov dobytka a hydiny.

DPH 18 % odvádza daňovník do rozpočtu, ak jeho činnosť nespadá do vyššie uvedených zoznamov, kde platí znížená zvýhodnená sadzba.
Transakcie so sadzbami 10 % a 18 % sú zobrazené vo vykazovaní v časti 3. V tej istej časti sú zobrazené odhadované sadzby.

Ako viete, dnes Rusko uplatňuje na daň z pridanej hodnoty tri sadzby dane: sadzbu DPH 0 percent, sadzbu DPH 10 percent a sadzbu DPH 18 percent.

Podľa odseku 1 čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie pre podniky, ktoré sa zaoberajú predajom alebo vývozom tovaru (práca, služby) v oblasti dopravných služieb, stavby lodí, kozmických činností a medzinárodnej dopravy, je sadzba dane 0 percent. poskytnuté.

Desaťpercentná sadzba je znížená sadzba. Sadzbou DPH vo výške 10 percent štát stimuluje rozvoj niektorých druhov činností.

Uplatnenie sadzby 18 percent sa uvádza, ak činnosť podnikateľského subjektu nie je zaradená do zoznamu operácií, ktoré sú zdaňované sadzbou 0 percent a 10 percent.

Na základe odseku 2 čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri predaji potravín, detského tovaru, tlačených materiálov a zdravotníckeho tovaru stanovuje platba DPH vo výške 10 percent.

Prípady zdanenia sadzbou DPH 10 percent

1. Predaj potravinárskych výrobkov, ako je ustanovené v čl. 2 ods. 164 Daňového poriadku Ruskej federácie. Zoznam tohto tovaru bol schválený nariadením vlády Ruskej federácie z 31. decembra 2004 č. 908 a obsahuje:

Od 1. januára 2013 sa rozšíril zoznam potravinárskych výrobkov, ktoré podliehajú DPH v desaťpercentnej sadzbe. Boli do nej pridané tuky (cukrárske, kulinárske, pekárenské, náhrady mliečnych tukov), náhrady kakaového masla (zlepšováky), kafilerické zmesi, nátierky (Spolkový zákon z 29. novembra 2012 č. 206-FZ).

Tento zoznam potravinárskych výrobkov obsahuje poznámku, ktorá vysvetľuje, že príslušnosť určitých domácich výrobkov k dani s desaťpercentnou sadzbou je potvrdená, ak ich kódy certifikátov zodpovedajú celoruskému klasifikátoru výrobkov.

Aby sa predišlo daňovým sporom, musí podnik, ktorý predáva potravinárske výrobky, získať osvedčenia o zhode, najmä pre tovar podliehajúci povinnej certifikácii Zoznam tohto tovaru bol schválený nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 1. decembra 2009 č. 982.

Pokiaľ ide o dovážaný tovar, ktorý sa predáva na území Ruska a podlieha sadzbe DPH vo výške 10 percent, je systematizovaný v súlade s jednotnou nomenklatúrou komodít pre zahraničnú ekonomickú činnosť colnej únie. Rozhodnutím Rady Euroázijskej hospodárskej komisie zo 16. júla 2012 č. 54 boli schválené kódy pre takýto tovar.

2. Predaj detského tovaru:

  • pletené výrobky pre dojčatá a deti od škôlok až po stredoškolské vekové skupiny (spodná bielizeň, pančuchový tovar, pletené vrchné odevy, pletené čiapky, šály, rukavice);
  • výrobky odevného priemyslu, vrátane tých, ktoré sú vyrobené z prírodnej králičej alebo ovčej kože, vrchné odevy (vrátane skupín oblekov a šiat), spodná bielizeň, odevy, klobúky. Výnimku tvoria výrobky z prírodnej kože a kožušiny, okrem tovaru z ovčej a králičej kože;
  • obuv (okrem športovej obuvi);
  • detské postieľky;
  • detské matrace;
  • kočíky;
  • hračky;
  • plienky;
  • školské potreby (školské zošity a diáre, peračníky, skicáre a zošity, počítacie paličky, školské počítadlo, priečinky na zošity, skicáre, obaly na diáre, zošity a učebnice, škatule na písmená a číslice, plastelína).

Konkrétny zoznam detského tovaru, ktorý podlieha desaťpercentnej sadzbe dane, je uvedený v odseku 2 ods. 164 Daňového poriadku Ruskej federácie

3. Predaj knižných produktov priamo súvisiacich so vzdelávaním, kultúrou a vedou (okrem erotických), ako aj tlačených periodík (okrem publikácií reklamného alebo erotického charakteru). Periodická tlačená publikácia je časopis, noviny, almanach, bulletin alebo iná publikácia, ktorá má aktuálne číslo, trvalý názov a je v predaji aspoň raz ročne. Za periodickú tlačenú publikáciu reklamného charakteru sa považuje tlačená publikácia, v ktorej inzercia presahuje 40 % informácií v jednom vydaní tejto publikácie.

4. Predaj zdravotníckeho tovaru domácej alebo zahraničnej výroby:

  • lieky (vrátane produktov určených na klinické skúšanie liekov, farmaceutických látok, liekov pripravovaných lekárňami).

Na uplatnenie sadzby DPH vo výške 10 percent musí mať podnik osvedčenie o registrácii na konkrétny názov lieku. Ak je liek vyrobený priamo v lekárni, nepodlieha registrácii. V tomto prípade na uplatnenie desaťpercentnej sadzby DPH musíte mať recept na liek alebo požiadavku od zdravotníckeho zariadenia.

Zoznam tohto tovaru bol schválený nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 15.9.2008 č.688.

  • zdravotnícke výrobky (latexové výrobky, röntgenové filmy, predmety starostlivosti o pacienta, lekársky a hygienický papier, sadra, chirurgické nite, zubné, chirurgické, obväzy, obväzy, lekárske nádoby, ampulky atď.).

Predpokladom na uplatnenie desaťpercentnej sadzby je prítomnosť osvedčenia o registrácii výrobku, ktorý má medicínsky účel.

V prípade absencie (alebo dátumu vypršania platnosti alebo neúplného postupu opätovnej registrácie) registračného osvedčenia pre lieky a výrobky určené na lekárske použitie nie je možné uplatniť sadzbu dane vo výške 10 percent, podľa listu Ministerstva financií Ruska. zo dňa 12. júla 2013 č. 03-07-07/ 27209, zo dňa 29. júna 2012 č. 03-07-07/61, zo dňa 10. februára 2013 č. 03-07-07/19, zo dňa 15. novembra 2011 č. 03-07-11/309, zo dňa 7. októbra 2011 č. 03-07- 07/55, zo dňa 10.05.2011 č. 03-07-07/53.

5. V súlade s odsekom 5 ods. 164 daňového poriadku Ruskej federácie sa na predaj plemenného dobytka alebo plemenných oviec, ošípaných, kôz, koní a chovných vajec vzťahuje desaťpercentná sadzba DPH. Rovnako ako spermie (získané z plemenných býkov, baranov, ošípaných, kôz a žrebcov) a embryá (získané z plemenného dobytka, prípadne iných plemenných zvierat – koní, ošípaných, oviec, kôz).

Pre túto skupinu sa sadzba bude uplatňovať od 1. januára 2013 do 31. decembra 2017.

6. Na prevádzky spojené s predajom služieb v oblasti prevodu chovnej hydiny a plemenných hospodárskych zvierat do užívania (alebo vlastníctva) na základe zmluvy o finančnom prenájme s právom kúpy sa bude do 1. januára 2018 uplatňovať sadzba DPH vo výške 10 percent. .

DPH na potraviny hzávisí od ich konkrétneho typu. Percento dane sa vypočíta v závislosti od toho, čo presne konkrétna spoločnosť vyrába alebo predáva. Platby do rozpočtu sa preto môžu pre firmy v podobných odvetviach hospodárstva líšiť.

DPH 10%: zoznam kategórií produktov podliehajúcich percentu

Predaj viacerých kategórií potravinárskych výrobkov v prísnom súlade so schválenými klasifikátormi na základe článku 2 čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie podlieha DPH vo výške 10%. V tomto prípade musí označenie produktu jednoznačne zodpovedať jednému z uvedených dokumentov:

  • pre ruský tovar - All-Russian Product Classifier (OKP);
  • pre tie prijaté od zahraničných výrobcov - nomenklatúra komodít zahraničnej ekonomickej aktivity (TN FEA).

Kódy potravinárskych výrobkov podliehajúcich sadzbe 10 % boli schválené nariadením vlády Ruskej federácie „O schválení zoznamov kódov druhov potravín a tovaru pre deti podliehajúce dani z pridanej hodnoty so sadzbou dane 10 %. ” zo dňa 31.12.2004 číslo 908.

Nárok na uplatnenie zníženého percenta DPH môžete preukázať na základe certifikátu alebo vyhlásenia o zhode. Podobné informácie obsahuje list Federálnej daňovej služby Ruskej federácie zo dňa 7. decembra 2011 č. ED-3-3/4036@ a uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 1.2. 2012 číslo A56-29589/2011. Existuje alternatívne stanovisko, podľa ktorého je možné uplatniť zvýhodnenú úrokovú sadzbu aj bez týchto dokumentov (napr. uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Severozápadného dištriktu zo dňa 28.02.2014 č. A56-9963/2013, FAS Moskovský obvod zo dňa 3.13.2008 č. KA-A40/1415- 08). Splatná daň za obdobie vo výške 10 % sa premietne do bunky 020 (stĺpce 3, 5) priznania.

Pri predaji ktorých potravín budete musieť zaplatiť 18 %?

Predaj všetkých ostatných produktov, ktoré nie sú uvedené vo vyššie uvedených dokumentoch, by mal byť zahrnutý do základu so štandardnou sadzbou 18 %. Obdobné pravidlo platí aj pre predmety, pri ktorých nebol doložený dôkaz na uplatnenie zníženého percenta DPH.

Pri vykazovaní sa údaje o takýchto potravinách predaných za vykazované obdobie uvedú v 3. časti tlačiva výkazu v kolónke 010 (stĺpce 3, 5).

zvýhodnenie DPH v zmysle povinnosti platiť ju

Pre predaj potravín v stravovacích zariadeniach v nemocniciach a vzdelávacích inštitúciách bola zavedená výhoda, ktorá vám umožňuje neplatiť daň z takéhoto predaja. Vyplýva to z doslovného znenia odseku 2 čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie. V takýchto prípadoch je ako právny základ pre uplatnenie oslobodenia od dane potrebné predložiť licenčné doklady na oprávnenie vykonávať zdravotnícku alebo vzdelávaciu činnosť. Tržby z predaja potravinárskych výrobkov v zdravotníckych a vzdelávacích zariadeniach sa premietajú do časti 7 daňového priznania k DPH s kódom 1010232.

Okrem toho podniky v osobitných režimoch nemôžu platiť DPH z predaja potravinárskych výrobkov. Toto pravidlo sa vzťahuje na zjednodušujúce nástroje, s výnimkou súm za dovozné a sprostredkovateľské transakcie (článok 2 článku 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie).

Platiteľ v režime jednotného zdanenia pripísaných príjmov bude musieť dôsledne dodržiavať odsek 2 čl. 346,2 za využívanie výhod DPH.

Kedy sa používa 0% daň?

Z doslovného znenia odseku 1 čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie, pri predaji potravinárskych výrobkov mimo územia Ruska môžu spoločnosti platiť daň vo výške 0%. Ako dôkaz musí protistrana predložiť tento zoznam dokumentov pred uplynutím 180 dní odo dňa ukončenia colných konaní:

  • duplikáty zmlúv s partnerom;
  • duplikáty faktúr a iných dokumentov na podporu produktov;
  • overené duplikáty colných dokladov.

Od roku 2015 majú spoločnosti právo neprenášať kópie dokladov o tovare a colné formuláre, pričom sa obmedzujú na zostavenie ich overeného zoznamu a jeho prenos cez sieť v súlade s článkom 15 čl. 165 Daňového poriadku Ruskej federácie, doložka 10 čl. 1 zákona z 29. decembra 2014 č. 452-FZ „o zmene a doplnení čl. 165 daňového poriadku Ruskej federácie."

Na zohľadnenie informácií o týchto transakciách v daňovom priznaní sa použije oddiel 4. V prípade neposkytnutia podporných dokladov bude spoločnosť musieť zaplatiť daň zo stanoveného obratu v príslušnej sadzbe (10 alebo 18 percent) a uviesť tieto sumy v 6. časti tlačiva priznania.

Výrobcovia a obchodníci s potravinami teda môžu používať rôzne sadzby DPH stanovené v kódexe alebo môžu byť úplne oslobodení od jej platenia, avšak za určitých podmienok. K tomu musíte mať po ruke príslušné titulné dokumenty, inak nebudete môcť využiť preferenčné príležitosti.

Predmetom zdanenia DPH sú všetky produkty a všetky druhy služieb na predaj v Ruskej federácii. Výnimkou sú niektoré kategórie výrobkov, materiálov a prác schválené na legislatívnej úrovni. Potravinové výrobky sa považujú za predmet zdanenia. V tomto prípade sa uplatňujú rôzne sadzby v závislosti od druhu a druhu tovaru. V článku sa budeme zaoberať DPH na potravinárske výrobky vo výške 10% a 18% a tiež uvedieme príklad transakcií pri výrobe potravinárskych výrobkov.

Predmety zdaňovania DPH

Za predmet zdanenia DPH sa až na výnimky považuje predaj v rámci štátu. Predmetom dane sú aj potravinárske výrobky bez ohľadu na to, či ide o tovar určený na ďalší predaj alebo ide o potravinárske výrobky.

Sadzba DPH na potravinárske výrobky je rôzna. Je možné použiť sadzby dane vo výške 10 % aj 18 %.

Zdaňovanie potravín

Sadzba dane10% 18%
Spoločensky významné potravinárske výrobkyÁnoÁno
LahôdkyNieÁno
PolotovaryÁnoÁno
Suroviny na výrobu potravínÁnoÁno

Podrobnejší zoznam pre výrobcov potravín, ako aj pre subjekty, ktoré sa podieľajú na ich ďalšom predaji a dovoze tovaru cez hranice, je uvedený v osobitnom Zozname potravinárskych výrobkov.

Ak dodávateľ pri ďalšom predaji dostane produkty so zvýhodnenou sadzbou DPH 10 %, tovar musí byť predaný za prijateľnú sadzbu. Nesprávne stanovená sadzba dane dodávateľom nezbavuje predávajúceho ďalšej zodpovednosti.

Ak sa zistí chyba, správca dane má právo prepočítať daň, ktorá nebola prijatá do rozpočtu, a v prípade potreby účtovať pokuty a penále.

Pri dovoze potravinárskeho tovaru na územie Ruskej federácie so sadzbou 0% bude musieť kupujúci sám určiť sadzbu dane, ak je účelom dovozu ďalší predaj. Na základe použitej sadzby sa vypočíta celková suma, ktorá sa má zaplatiť do rozpočtu.

DPH na potravinárske výrobky vo výške 10%

Mnohé potravinárske výrobky sa považujú za sociálne významné. Z právneho hľadiska väčšina najobľúbenejších a najkonzumovanejších produktov spadá pod tieto kritériá. Podľa daňového poriadku Ruskej federácie sú takéto výrobky zdaňované zvýhodnenou sadzbou 10%. Zoznam je pomerne rozsiahly a pozostáva z nasledujúcich komponentov:

  • mäsové výrobky, výrobky z nich;
  • mlieko a mliečne výrobky, výrobky z mlieka (kefír, zmrzlina);
  • vajcia a vaječné výrobky;
  • rôzne obilniny, iné obilniny, kŕmne zmesi;
  • rastlinný olej, margarín, jedlé tuky používané pri výrobe potravín;
  • cukor, surový cukor;
  • soľ;
  • múka a múčne výrobky vrátane cestovín, pekárenské výrobky s výnimkou niektorých druhov cukrárskych výrobkov;
  • živé ryby, s výnimkou cenných rýb (jeseter, pstruh, losos);
  • morské plody, konzervy, konzervy, sleď, mrazené a chladené ryby, nepočítajúc do toho cenné komerčné druhy, ako aj ich kaviár, kraby, homáre a iné pochúťky);
  • jedlo pre deti;
  • diabetické výrobky;
  • zelenina vrátane zemiakov.

Zoznam preferenčných potravinárskych výrobkov, ktoré podliehajú 10 % sadzbe DPH, je rozsiahly a rôznorodý. Väčšina tovarov uznaných ako lahôdky sa však neuznáva ako spoločensky významné produkty.

Pre presnejšiu definíciu a klasifikáciu potravinárskych výrobkov s cieľom určiť požadovanú sadzbu dane sa oplatí obrátiť sa nielen na ustanovenia daňového poriadku Ruskej federácie. Podrobný zoznam je uvedený aj v zozname potravinárskych výrobkov schválených vládou Ruskej federácie, ktorých zdanenie by sa malo vykonávať s preferenčnou sadzbou 10%.

Pomocou informácií z tohto zoznamu sa môžete podrobnejšie zoznámiť s potravinárskymi výrobkami, pri ktorých je možné zvýhodnené zdanenie. Nie všetky klobásy sušené za sucha sa teda považujú za labužnícke, iba tie, ktoré patria do najvyššej triedy.

DPH na potravinárske výrobky vo výške 18%

Väčšina potravinárskych výrobkov podlieha 10% DPH. Podrobný zoznam je uvedený v daňovom poriadku Ruskej federácie a v zozname tovaru. Ostatné produkty sú predmetom predaja na inom základe – s použitím 18-percentnej sadzby.

Medzi takéto potravinárske výrobky patria gurmánske výrobky a drahé potravinárske výrobky:

  1. Pri predaji klobás a klobásových výrobkov by ste mali venovať pozornosť skutočnosti, že surové údené a niektoré druhy sušených výrobkov, ako aj balyk, karbonáda, krkovička, pastrami a iné, sa predávajú so sadzbou 18%.
  2. Z mliečnych výrobkov zdaňovaných 10-percentnou sadzbou platí výnimka pre ovocnú zmrzlinu a maslo.
  3. Medzi pekárenské výrobky podliehajúce zdaneniu vo všeobecnosti patria koláče, pečivo a iné cukrovinky.
  4. Pokiaľ ide o ryby a morské plody, je potrebné zdanenie 18-percentnou sadzbou pre cenné komerčné druhy rýb (beluga, pstruh, losos, omul a iné), ako aj výrobky z nich. Patrí sem aj losos, kaviár beluga, krabie mäso a homáre.

Oslobodenie od dane

Samotné potravinárske výrobky budú pri predaji podliehať povinnej DPH vo výške 10 % alebo 18 %. Transakcie s potravinárskymi výrobkami však môžu byť oslobodené od dane.

Podľa daňového poriadku Ruskej federácie medzi takéto druhy činností patrí predaj potravinárskych výrobkov organizáciami verejného stravovania, predaj potravinárskych výrobkov vo vzdelávacích a zdravotníckych zariadeniach.

Nedochádza k zdaneniu organizácií oslobodených od DPH z dôvodu nízkeho obratu a malých príjmov na základe predchádzajúcej činnosti. Subjekty využívajúce preferenčné režimy, ako sú UTII, Jednotná poľnohospodárska daň, Zjednodušený daňový systém, PSN, tiež nie sú povinné ukladať DPH na potravinárske výrobky. Tieto podmienky ovplyvňujú výrobu a ďalší predaj vrátane ďalšieho predaja tovaru.

Produkcia jedla

Často účtovné jednotky pri výrobe potravinárskych výrobkov využívajú zníženú sadzbu predaja a nakupujú potravinové suroviny v základnej sadzbe 18 %. Deje sa tak z dôvodov, že pri výrobe produktov, ktorých ďalší predaj je možný s 10% DPH, sú suroviny prijímané od dodávateľov vo všeobecnej sadzbe. Legislatíva nekladie žiadne špeciálne požiadavky. Keď vás však daňové úrady požiadajú o vysvetlenie, mali by ste byť pripravení poskytnúť relevantnú dokumentáciu. Správne vyhotovené faktúry od dodávateľov vám umožňujú plne akceptovať prichádzajúcu DPH zo surovín.

DPH na potravinárske výrobky: zaúčtovania

Príklad. Organizácia Vostok sa zaoberá výrobou pekárenských výrobkov. Predaj pečiva je realizovaný so sadzbou 10% DPH. Na zlepšenie kvality produktu sa rozhodlo použiť maslo získané od dodávateľa. Vostok LLC má právo zohľadniť DPH na vstupe z masla v plnej výške.

Dt 10 – Kt 62 – 10 000 rubľov – nákup masla.

Dt 19 - kt 62 - 1 800 rubľov - daň pridelená z množstva nákupu surovín.

D62 – Kt 90-1 – 44 000 rubľov – produkty boli odoslané kupujúcemu.

Dt 90-3 – Kt 68 – 4 000 rubľov – DPH z predaja.



Podobné články