שיעורי מע"מ. שיעורי מע"מ מע"מ על מוצרי מזון ב

לעתים קרובות ישנם מקרים שבהם, במהלך בדיקות, רשויות המס מטילות מיסים נוספים על מפעלים המוכרים מוצרי מזון בשיעור מע"מ של 10%. סיבה: חוקיות החלת שיעור המס המופחת לא אושרה. למרבה הצער, פנייה לבית המשפט לא תמיד מבטיחה תוצאה חיובית לארגון סחר. אחד מהמקרים הללו נדון במאמר זה (החלטת א.ס.צ.ו מיום 02/11/2016 בתיק מס' A56-6219/2015).

מצב מנותח.

ארגון המסחר הגיש לרשות המסים דוח מע"מ מעודכן, לפיו סכום המס שיוחזר מהתקציב עמד על 7 מיליון רובל.

רשות המסים ערכה ביקורת דסק בהצהרה זו ומצאה את הדברים הבאים.

ארגון הסחר ייבא מוצרי מזון מיובאים לשטח הפדרציה הרוסית, כולל מוצרי גבינה. בהצהרות על טובין שלגביהם מוצהר יבוא של מוצר גבינה, הארגון מגדיר ומציין את קוד HS 2106 90 980 9 (קבוצה 21 "מוצרי מזון שונים" - "אחר"). מאחר שקוד ה-HS האמור במועד יבוא הטובין לא צוין ברשימת הקודים לסוגי מוצרי מזון בהתאם ל-United Commodity Nomenclature של פעילות כלכלית זרה של איגוד המכס, בכפוף למע"מ בשיעור מס של 10% כאשר יובאו לשטח הפדרציה הרוסית, מוצרים אלה הוכרזו על ידי הארגון בשיעור מע"מ של 18%.

שימו לב כי חקיקת המס קובעת את זכותו של אדם ששילם מע"מ ביבוא טובין לניכוי מס בגובה מס זה, אך אינה טומנת בחובה את החובה לחשב מע"מ בעת מכירת סחורות בשטח הפדרציה הרוסית במקביל. שיעור המס שהוחל על ידי רשות המכס בעת יבוא טובין לשטח RF.

בעת מכירת המוצרים שצוינו בפדרציה הרוסית, הארגון החיל שיעור מע"מ של 10% (הוא אישר זכות זו עם הצהרת טובין ותעודת התאמה). כלומר, הסיבה לכך שהארגון הכריז על החזר מע"מ של 7 מיליון רובל מהתקציב הייתה ההבדל בשיעורי המס עבור יבוא סחורות לשטח הפדרציה הרוסית (18%) ומכירת סחורות אלו בסעיף האמור. שטח (10%).

פיקוח המס הגיע למסקנה כי מפעל זה לא אישר את חוקיות החלת שיעור המע"מ המופחת עקב כך, חויב בו מע"מ נוסף. לאחר שלא הסכימה להחלטת רשות המסים, פנתה החברה לבית המשפט. בהמשך, נספר מדוע רשויות המס (ובהמשך בית המשפט) הכירו בהחלת שיעור המע"מ של 10% כבלתי חוקית.

נורמת מס.

מע"מ מוערך בשיעור מס של 10% על מכירת מוצרי מזון המפורטים בסעיף 2 לאמנות. קוד מס 164 של הפדרציה הרוסית. הפסקה האחרונה של סעיף 2 לאמנות. 164 של קוד המס של הפדרציה הרוסית קובע: קודים עבור סוגי המוצרים המפורטים בפסקה זו, בהתאם למסווג הכל-רוסי של מוצרים, כמו גם נומנקלטורת הסחורות של פעילות כלכלית זרה, נקבעים.

ממשלת הפדרציה הרוסית. בהתאם לנורמה זו, הצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 31 בדצמבר 2004 מס' 908 אושר:

רשימת קודים לסוגי מוצרי מזון בהתאם למסווג הכל-רוסי של מוצרים, כפוף למע"מ בשיעור מס של 10% במכירה;

רשימת קודים לסוגי מוצרי מזון בהתאם לנומנקלטורת הסחורות המאוחדת לפעילות כלכלית זרה של איגוד המכס, בכפוף למע"מ בשיעור מס של 10% בעת יבוא לשטח הפדרציה הרוסית.

אם אין קוד למוצר המיובא ברשימה, חל שיעור מע"מ של 18%.

יחד עם זאת, על הנישומים לקחת בחשבון את עמדת מליאת בית המשפט העליון לבוררות, הקבועה בסעיף 20 להחלטה מס' 33 מיום 30.5.14. לטענת השופטים, לצורך החלת שיעור המע"מ של 10% הן בעת ​​יבוא סחורות לשטח הפדרציה הרוסית והן בעת ​​מכירתן בשטח זה. השטח מספיק כדי שהמוצר יעמוד בקוד שנקבע על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית בהתייחס לפחות לאחד משני מקורות - OKP או HS. בפרט, ההחלטה האמורה קובעת כי החלת שיעור של 10% ביחס למוצר מסוים אינה יכולה להיות תלויה בשאלה אם המוצר נמכר בשטח הפדרציה הרוסית או אם הוא יובא לשטח הפדרציה הרוסית, שכן הוראת סעיף 2 לאמנות. 164 של קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו מספק אפשרות למיסוי שונה של עסקאות עם אותו מוצר על פי קריטריון זה (משרד האוצר נותן כרגע את אותן המלצות - ראה מכתבים מיום 17 בדצמבר 2015 מס' 03- 07-07/74080, מיום 19.10.15 מס' 03-07-08/59788).

אילו מסמכים מאשרים את חוקיות החלת שיעור המע"מ של 10%?

לפיכך, בעת חישוב המע"מ, נישום המחיל שיעור מופחת מחויב לאשר את עובדת מכירת הסחורה הכפופה לדרישות חקיקת המס בשיעור מס של 10%, וליתר דיוק, עליו להצדיק כי הטובין הנמכרים על ידו שייכים לסוגי מוצרי המזון המפורטים ברשימת הקודים , בכפוף למע"מ בשיעור של 10% (החלטת א.ס.ז.או מיום 10.6.2015 בתיק מס' A56-42376/2014). איך לעשות את זה? חוק המס אינו עונה על השאלה, שכן אמנות. 164 של קוד המס של הפדרציה הרוסית אינו מציין מסמכים ספציפיים הדרושים כדי לאשר את הזכות להחיל שיעור מע"מ מופחת.

כדי לאשר את תאימות המוצר לתקנים מאושרים, מסופקת מערכת אישורים והצהרות. לפיכך, מבחינה היסטורית, ניתן היה לאשר את חוקיות בקשתו של נישום לשיעור מס של 10% מע"מ על ידי הגשת הצהרת (אישור) ציות לרשות המס (החלטה של ​​השירות הפדרלי נגד מונופולים של אזור מוסקבה מיום 22 בפברואר, 2013 בתיק מס' A40-12064/11-107-51, FAS VVO מיום 01/11/2013 בתיק מס' A79-7390/2011).

אז, בפרט, הצהרת (תעודת) ההתאמה, בין השאר, כוללת מידע על מושא ההתאמה (הסמכה), המאפשר לזהות את החפץ הזה, כלומר קוד OKP לפי OK 005-93 (סעיפים 24). , 25 לחוק הפדרלי מיום 27.12 .2002 מס' 184-FZ "על רגולציה טכנית").

נחזור למצב המנותח.

בסכסוך המשפטי שאנו שוקלים, על מנת לאשר את חוקיות החלת שיעור המע"מ של 10%, הגיש ארגון הסחר לרשות המסים תעודת התאמה שהונפקה לו על ידי גורם ההסמכה - T LLC. בתעודת המוצר המוצגת, קוד OKP מוקצה 92 2690 (מוצרי גבינה), קוד HS הוא 1901 90 990 0 (אחר). הארגון סבר כי די בכך כדי לאשר את חוקיות החלת שיעור המס המופחת.

בינתיים, הבדיקה מצאה ש- LLC T נרשמה כישות משפטית ב-2011 ובוטלה ב-2014. במקביל, מידע על הכנסת עובדי הארגון לא הוגש לרשות המסים. עובדה זו שימשה אות לרשויות המס לבצע ביקורת נגד הארגון הנקוב. בפרט, הם הגישו בקשה לקבלת מידע למחלקת שירות ההסמכה הפדרלי, וזו השיב כי תעודת ההתאמה שהונפקה על ידי גוף ההסמכה (T LLC) למפעל המסחר (שהונפקה בטופס 1 618 305) היא לא במאגר הנתונים (האישור הרשום האחרון שהונפק על ידי T LLC נעשה בטופס 1 615 618).

על בסיס זה הגיעו רשויות המס, ובהמשך בית המשפט, למסקנה כי האישורים שהציג ארגון המסחר אינם מאשרים את חוקיות החלת שיעור המע"מ של 10%.

משכך, בוצעה באופן טבעי מע"מ נוסף בשיעור של 18%, שבוצע על ידי רשות המסים.

יבואני מוצרי מזון המפורטים בסעיף 2 לאמנות. 164 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, עם מכירה לאחר מכן של מוצרים אלה בשטח הפדרציה הרוסית, יש לה את הזכות להחיל שיעור מע"מ מופחת, בתנאי שמוצר זה מתאים לקוד שנקבע על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית עם התייחסות לפחות אחד משני מקורות - OKP או TN VED. על הנישום לתעד כי הסחורה שהוא מוכר שייכת לסוגי מוצרי המזון המפורטים ברשימת הקודים החייבים במע"מ בשיעור של 10%. אם רשויות המס יגלו שתעודת ההתאמה (הצהרת ההתאמה) היא פיקטיבית (כולל הונפקה על ידי חברת טיסות בלילה, לא רשומה בצורה המתאימה), סביר להניח שרשויות המס ישללו מהנישום את הזכות להגיש בקשה שיעור מע"מ מופחת.

_________________________________________________

נומנקלטורת סחורות מאוחדת לפעילות כלכלית זרה של האיחוד הכלכלי האירו-אסיה ותעריף המכס המאוחד של האיחוד הכלכלי האירו-אסיה, אושרה. בהחלטת מועצת הוועדה הכלכלית האירואסית מיום 16 ביולי 2012 מס' 54.
אושר בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 31 בדצמבר 2004 מס' 908.
בסדר 005-93. סיווג מוצרים כל רוסי, מאושר. החלטה של ​​תקן המדינה של הפדרציה הרוסית מתאריך 30 בדצמבר 1993 מס' 301.

S.V. Tyapukhin,
מומחה למגזינים
"מסחר: חשבונאות ומיסוי", מס' 3, מרץ, 2016

בחישוב המס לתשלום יש לקחת בחשבון את סוגי המע"מ. בהתאם למושא המכירה, אחוז המס עשוי להשתנות. שיעור המס נקבע בהכרח במסמך הבסיס לקביעת התשלום הנדרש לתשלום לתקציב המדינה. מסמך כזה הוא חשבונית. צורתו מוסדרת בחוק. שיעור המס מצוין בתיעוד כשורה נפרדת. אם נפלה טעות בחשבונית, יש להוציא מסמך תיקון.
ישנם שלושה שיעורי מע"מ בפדרציה הרוסית: 0, 10 ו-18%. נבחן באילו מקרים באיזה אחוז יחושב תשלום המס.

מתי משתמשים במע"מ 0%?

המע"מ הנפוץ ביותר הוא 0% בעת ייצוא ומכירה של מוצרים המיועדים למעבר דרך רוסיה. רשימה זו כוללת:

• מוצרים המיועדים לייצוא מחוץ לשטח המכס של רוסיה, וכן מוצרים המועברים תחת משטר המכס (באזור חופשי);
• מתן שירותים או ביצוע עבודה הקשורים למכירת מוצרים המיועדים לייצוא, וכן ארגון התנועה (ליווי, העמסה וכו') של מוצרים אלה אם הם מיובאים לרוסיה או מיוצאים לחו"ל;
• אספקת שירותים הקשורים להסעת נוסעים, כמו גם מזוודותיהם (התנאי העיקרי הוא מיקום נקודת המוצא או היעד מחוץ לגבולות הפדרציה הרוסית);
• ביצוע עבודה או ביצוע שירותים הקשורים להובלה או תנועה של משהו דרך שטח המכס הרוסי, כמו גם מוצרים שהוכנסו תחת משטר המכס.

השירותים הרשומים יכולים להינתן במסגרת הסכמים כלכליים זרים עם צדדים נגדים רוסים, תושבי חוץ, וכן במסגרת הסכמי מתווך. אין זה משנה סוג הרכב או אופן ארגון ההובלה.
בהצהרת הדיווח לרבעון מוצגות תנועות פיננסיות וכלכליות בשיעור 0% בעמוד נפרד (סעיף 4).

מע"מ 10 אחוז: רשימה

מוצרים רבים שנמכרים נכנסים לרשימת המע"מ של 10 אחוזים. לפיכך, משולם לתקציב מע"מ בשיעור של 10% בגין פעולות:

• מוצרי מזון (בעלי חיים, עופות, מוצרי בשר, מוצרי חלב, חמאה, מרגרינה, מלח, סוכר, דגנים, תערובות מזון, פירות ים, ירקות, מזון לתינוקות ומוצרים אחרים);
• מוצרים המיועדים לילדים (סריגים, ביגוד והנעלה, מצעים ומיטות, עגלות, חיתולים ומוצרים אחרים לילדים בגיל הרך);
• מוצרים המיועדים לילדים בגיל בית הספר (קלמרים, פלסטלינה, כלי כתיבה, יומנים, מחברות, מחברות סקיצות וסחורות אחרות);
• כתבי עת (למעט פרסומים בעלי אופי פרסומי או ארוטי);
• ספרות עם התמקדות מדעית או שפורסמה למטרות חינוכיות;
• מוצרים המיועדים למטרות רפואיות מיצרנים מקומיים וזרים;
• סוכנים תרופתיים, לרבות תרופות המיועדות לניסויים קליניים;
• גידול בעלי חיים ועופות.

מע"מ 18% משלם הנישום לתקציב אם פעילותו אינה נכנסת לרשימות הנ"ל, בהן חל שיעור מועדף מופחת.
עסקאות בשיעורים של 10% ו-18% מוצגות בהצהרת הדיווח בסעיף 3. באותו סעיף מוצגות תעריפים משוערים.

כידוע, כיום רוסיה מיישמת שלושה שיעורי מס למס ערך מוסף: שיעור מע"מ של 0 אחוז, שיעור מע"מ של 10 אחוז ושיעור מע"מ של 18 אחוז.

לפי סעיף 1 לאמנות. 164 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, עבור מפעלים העוסקים במכירה או ייצוא של סחורות (עבודה, שירותים) בתחום שירותי הובלה, בניית ספינות, פעילות חלל ותחבורה בינלאומית, שיעור מס של 0 אחוז הוא מסופק.

שיעור עשרה אחוזים הוא שיעור מופחת. תוך שימוש בשיעור מע"מ של 10 אחוז, המדינה ממריצה פיתוח של סוגים מסוימים של פעילויות.

החלת שיעור של 18 אחוזים מצוינת אם פעילותו של גוף עסקי אינה נכללת ברשימת הפעולות המוטלות על מס בשיעור של 0 אחוז ו-10 אחוזים.

בהתבסס על סעיף 2 לאמנות. 164 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, תשלום מע"מ בשיעור של 10 אחוז נקבע על מכירת מוצרי מזון, מוצרי ילדים, חומרים מודפסים ומוצרים הקשורים לרפואה.

מקרי מיסוי בשיעור מע"מ של 10 אחוזים

1. מכירת מוצרי מזון, כמפורט בסעיפים 1 של סעיף 2 לאמנות. קוד מס 164 של הפדרציה הרוסית. רשימת הסחורות הללו אושרה בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 31 בדצמבר 2004 מס' 908 וכוללת:

החל מ-1 בינואר 2013 הורחבה רשימת מוצרי המזון החייבים במע"מ בשיעור של עשרה אחוזים. נוספו לו שומנים (ממתקים, קולינריה, מאפייה, תחליפי שומן חלב), תחליפי חמאת קקאו (משפרים), תערובות מעובדות, ממרחים (חוק פדרלי מיום 29 בנובמבר 2012 מס' 206-FZ).

רשימה זו של מוצרי מזון מכילה הערה המסבירה כי השתייכותם של מוצרים מסוימים מתוצרת מקומית למסים בשיעור של עשרה אחוזים מאושרת אם קודי התעודה שלהם תואמים לסיווג המוצרים הכל-רוסי.

על מנת למנוע מחלוקות מס, מיזם שמוכר מוצרי מזון חייב לרכוש תעודות התאמה, במיוחד עבור סחורות הכפופות לאישור חובה. 982.

באשר לסחורות מיובאות הנמכרות בשטחה של רוסיה וכפופות לשיעור מע"מ של 10 אחוזים, הן מסודרות בהתאם לנומנקלטורת הסחורות המאוחדת לפעילות כלכלית זרה של איגוד המכס. החלטת מועצת הוועדה הכלכלית של אירו-אסיה מיום 16 ביולי 2012 מס' 54 אישרה קודים לסחורות מסוג זה.

2. מכירת מוצרי ילדים:

• מוצרי סריגים לתינוקות וילדים מגילאי גן עד תיכון (תחתונים, גרביים, הלבשה עליונה סריגים, כובעים סרוגים, צעיפים, כפפות);
• מוצרי תעשיית הבגדים, לרבות אלה העשויים מעור ארנב או כבש טבעי, הלבשה עליונה (כולל קבוצות חליפות ושמלות), תחתונים, ביגוד, כובעים. יוצא דופן הוא מוצרים העשויים מעור ופרווה טבעיים, למעט מוצרים העשויים מעור כבש וארנב;
• נעליים (מלבד נעלי ספורט);
• עריסות;
• מזרונים לילדים;
• עגלות ילדים;
• צעצועים;
• חִתוּלִים;
• ציוד לבית הספר (מחברות ויומנים לבית הספר, קלמרים, מחברות ומחברות, מקלות ספירה, חשבוני בית ספר, תיקיות למחברות, מחברות, כריכות ליומנים, מחברות וספרי לימוד, קופסאות של אותיות ומספרים, פלסטלינה).

רשימה ספציפית של מוצרי ילדים הכפופים לשיעור מס של עשרה אחוזים מוצגת בסעיף 2 של סעיף 2 לאמנות. קוד מס 164 של הפדרציה הרוסית

3. מכירת מוצרי ספרים הקשורים ישירות לחינוך, תרבות ומדע (בנוסף לארוטיים), וכן כתבי עת מודפסים (למעט פרסומים בעלי אופי פרסומי או אירוטי). הוצאה מודפסת תקופתית היא כתב עת, עיתון, אלמנך, עלון או הוצאה אחרת בעלת גיליון עדכני, שם קבוע, והוא יוצא למכירה לפחות פעם בשנה. פרסום מודפס תקופתי בעל אופי פרסומי נחשב כפרסום מודפס בו הפרסום עולה על 40% מהמידע בגיליון אחד של פרסום זה.

4. מכירת מוצרים רפואיים כייצור מקומי או זר:

• תרופות (לרבות מוצרים המיועדים לניסויים קליניים בתרופות, חומרים פרמצבטיים, תרופות שהוכנו בבתי מרקחת).

כדי להחיל את שיעור המע"מ של 10 אחוזים, על המיזם להיות בעל תעודת רישום לשם הספציפי של התרופה. אם מוצר תרופתי מיוצר ישירות על ידי בית מרקחת, הוא אינו טעון רישום. במקרה זה, כדי להחיל את שיעור המע"מ של עשרה אחוזים, עליך להיות בעל מרשם לתרופה או דרישה ממוסד רפואי.

רשימת הסחורות הללו אושרה בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית מיום 15 בספטמבר 2008 מס' 688.

• מוצרים רפואיים (מוצרי לטקס, סרטי רנטגן, פריטים לטיפול בחולה, נייר רפואי וסניטרי, גבס, חוטי ניתוח, שיניים, ניתוחים, חבישות, תחבושות, מיכלים רפואיים, אמפולות וכו').

תנאי מוקדם להחלת תעריף עשרת האחוזים הוא הימצאות תעודת רישום למוצר בעל מטרה רפואית.

בהיעדר (או תאריך תפוגה או הליך רישום מחדש לא שלם) של תעודת רישום לתרופות ומוצרים המיועדים לשימוש רפואי, החלת שיעור מס של 10 אחוז בלתי אפשרי, על פי מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 12 ביולי 2013 מס' 03-07-07/ 27209, מיום 29 ביוני 2012 מס' 03-07-07/61, מיום 10 בפברואר 2013 מס' 03-07-07/19, מיום 15.11.201 מס' 03-07-11/309, מיום 7.10.2011 מס' 03-07- 07/55, מיום 10/05/2011 מס' 03-07-07/53.

5. בהתאם לסעיף 5 של סעיף 2 לאמנות. 164 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, החלת שיעור מע"מ של עשרה אחוז מסופק למכירת בקר או גידול כבשים, חזירים, עיזים, סוסים וביצי רבייה. וכן זרעונים (שמתקבלים מגידול שוורים, איילים, חזירים, עיזים וסוסים) ועוברים (שמתקבלים מגידול בקר, או חיות גידול אחרות - סוסים, חזירים, כבשים, עיזים).

עבור קבוצה זו, התעריף יחול מה-1 בינואר 2013 עד ה-31 בדצמבר 2017.

6. שיעור מע"מ של 10 אחוזים יחול עד ליום 1.1.2018 על פעולות הכרוכות במכירת שירותים בתחום העברת עופות גידול וגידול בעלי חיים לשימוש (או בעלות) במסגרת הסכם חכירה מימונית עם זכות קנייה. .

מע"מ על מזון חתלוי בסוג הספציפי שלהם. אחוז המס מחושב בהתאם למה בדיוק חברה מסוימת מייצרת או מוכרת. בהתאם לכך, התשלומים לתקציב עשויים להיות שונים עבור חברות במגזרים דומים במשק.

מע"מ 10%: רשימת קטגוריות מוצרים בכפוף לאחוז

מכירה של מספר קטגוריות של מוצרי מזון תוך הקפדה על מסווגים מאושרים על בסיס סעיף 2 לאמנות. 164 של קוד המס של הפדרציה הרוסית כפוף למע"מ בשיעור של 10%. במקרה זה, ייעוד המוצר חייב להתאים בבירור לאחד המסמכים שצוינו:

• עבור סחורות רוסיות - כל רוסי סיווג מוצרים (OKP);
• לאלו שהתקבלו מיצרנים זרים - נומנקלטורת הסחורות של פעילות כלכלית זרה (TN FEA).

קודים של מוצרי מזון הכפופים לשיעור של 10% אושרו בצו של ממשלת הפדרציה הרוסית "על אישור רשימות קודים לסוגי מוצרי מזון וסחורות לילדים החייבים במס ערך מוסף בשיעור מס של 10 אחוזים " מיום 31 בדצמבר 2004 מס' 908.

אתה יכול להוכיח את זכותך להשתמש באחוז מע"מ מופחת על בסיס אישור או הצהרת התאמה. מידע דומה כלול במכתב של שירות המס הפדרלי של הפדרציה הרוסית מיום 7 בדצמבר 2011 מס' ED-3-3/4036@, ובהחלטה של ​​השירות הפדרלי נגד מונופולים של המחוז הצפון-מערבי מיום 1 בפברואר, 2012 מס' A56-29589/2011. קיימת דעה חלופית, המציעה שניתן להחיל ריבית מועדפת גם בהעדר מסמכים אלה (לדוגמה, החלטה של ​​השירות הפדרלי נגד מונופולים של המחוז הצפון-מערבי מיום 28.02.2014 מס' A56-9963/2013, מחוז FAS מוסקבה מיום 03.13.2008 מס' KA-A40/1415- 08). המס לתשלום עבור התקופה, שנצבר בשיעור של 10%, בא לידי ביטוי בתא 020 (עמודות 3, 5) של ההצהרה.

בעת מכירת מוצרי מזון תצטרך לשלם 18%?

מכירות של כל שאר המוצרים שאינם מוזכרים במסמכים לעיל יש לכלול בבסיס בשיעור סטנדרטי של 18%. כמו כן, כלל דומה חל על חפצים שלא הובאו לגביהם ראיות להחלת אחוז מע"מ מופחת.

בדיווח, נתונים על מוצרי מזון כאמור שנמכרו בתקופת הדיווח מוזנים בחלק 3 של טופס הדיווח, בשדה 010 (עמודות 3, 5).

הטבת מע"מ במונחים של אי התחייבות לשלם אותו

למכירת מוצרי מזון בנקודות שירות מזון בבתי חולים ומוסדות חינוך, נקבעה הטבה המאפשרת לא לשלם מס על מכירה כזו. זה נובע מקריאה מילולית של סעיף 2 באמנות. 149 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. במקרים כאלה, כבסיס חוקי להחלת פטור ממס, יש צורך בהצגת מסמכי רישוי לזכות לביצוע פעילות רפואית או חינוכית. מחזורים ממכירת מוצרי מזון במוסדות רפואיים וחינוך באים לידי ביטוי בחלק 7 של החזר מע"מ המציין קוד 1010232.

בנוסף, מפעלים תחת משטרים מיוחדים אינם רשאים לשלם מע"מ על מכירת מוצרי מזון. כלל זה חל על מפשטים, למעט סכומים עבור עסקאות יבוא ומתווך (סעיף 2 של סעיף 346.11 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

משלם תחת משטר המס היחיד על הכנסה זקופה יצטרך לעמוד בקפדנות בסעיף 2 באמנות. 346.2 לשימוש בהטבות מע"מ.

מתי משתמשים ב-0% מס?

מקריאה מילולית של סעיף 1 של אמנות. 164 של קוד המס של הפדרציה הרוסית, בעת מכירת מוצרי מזון מחוץ לשטחה של רוסיה, חברות יכולות לשלם מס של 0%. כראיה, על הצד שכנגד להגיש את רשימת המסמכים הבאה לפני תום 180 יום ממועד השלמת הליכי המכס:

• כפילויות של הסכמים עם שותף;
• כפילויות של חשבוניות ומסמכים אחרים התומכים במוצרים;
• כפילויות מאושרות של מסמכי מכס.

מאז 2015 ניתנת לחברות הזכות שלא להעביר העתקים של מסמכים על סחורות וטפסי מכס, תוך הגבלה לעריכת רשימה מאושרת שלהן ולשדר אותה ברשת בהתאם לסעיף 15 לאמנות. קוד מס 165 של הפדרציה הרוסית, סעיף 10 אמנות. 1 לחוק מיום 29.12.2014 מס' 452-FZ "על תיקונים לסעיף. 165 של קוד המס של הפדרציה הרוסית."

כדי לשקף מידע על עסקאות אלו בדוח המס, מיושם סעיף 4 במקרה של אי מתן המסמכים התומכים, החברה תצטרך לשלם מס על המחזור הנקוב בשיעור המתאים (10 או 18 אחוזים) ולהזין את אלה. סכומים בחלק השישי של טופס ההצהרה.

לכן, יצרני מזון וסוחרי מזון יכולים להשתמש בשיעורי מע"מ שונים הקבועים בקוד, או להיות פטורים מתשלום כליל, אך בכפוף למספר תנאים. לשם כך, אתה צריך להחזיק את מסמכי הכותרת המתאימים, אחרת לא תוכל לנצל את ההזדמנויות המועדפות.

מטרת מיסוי מע"מ היא כל המוצרים וכל מיני שירותים למכירה בפדרציה הרוסית. היוצא מן הכלל הוא קטגוריות מסוימות של מוצרים, חומרים ועבודות שאושרו ברמת החקיקה. מוצרי מזון מוכרים כאובייקט מיסוי. במקרה זה חלים תעריפים שונים, בהתאם לסוג וסוג הסחורה. במאמר נשקול מע"מ על מוצרי מזון בשיעור של 10% ו-18%, וכן ניתן דוגמה לעסקאות בייצור מוצרי מזון.

מטרות מיסוי מע"מ

מושא מיסוי מע"מ נחשב למכירות בתוך המדינה, למעט כמה חריגים. מוצרי מזון חייבים גם כן במס ללא קשר אם הם סחורה למכירה חוזרת או שהם מוצרי מזון.

שיעור המע"מ על מוצרי מזון משתנה. ניתן להשתמש בשיעורי מס של 10% ו-18%.

מיסוי מזון

שיעור מס	10%	18%
מוצרי מזון בעלי משמעות חברתית	כן	כן
מעדנים	לא	כן
מוצרים מוגמרים למחצה	כן	כן
חומרי גלם לייצור מזון	כן	כן

רשימה מפורטת יותר עבור יצרני מזון, וכן עבור גורמים המעורבים במכירה חוזרת וייבוא ​​של סחורות מעבר לגבול, מוצגת ברשימה מיוחדת של מוצרי מזון.

במידה ובמכירה חוזרת הספק מקבל מוצרים בשיעור מע"מ מועדף של 10%, יש למכור את הסחורה בשיעור מקובל. שיעור מס שהוערך שגוי על ידי ספק אינו פוטר את המוכר מאחריות נוספת.

אם מתגלה טעות, לרשויות המס יש זכות לחשב מחדש את המס שלא התקבל בתקציב ולגבות קנסות וקנסות במידת הצורך.

בעת יבוא מוצרי מזון לשטח הפדרציה הרוסית בשיעור של 0%, הקונה עצמו יצטרך לקבוע את שיעור המס אם מטרת היבוא היא מכירה נוספת. בהתבסס על התעריף המיושם, מחושב הסכום הכולל שישולם לתקציב.

מע"מ על מוצרי מזון בשיעור של 10%

מוצרי מזון רבים נחשבים למשמעותיים חברתית. מנקודת מבט משפטית, רוב המוצרים הפופולריים והנצרכים ביותר נופלים בקריטריונים אלו. על פי קוד המס של הפדרציה הרוסית, מוצרים כאלה מחויבים במס בשיעור מועדף של 10%. הרשימה די נרחבת ומורכבת מהרכיבים הבאים:

• מוצרי בשר, מוצרים העשויים ממנו;
• חלב ומוצרי חלב, מוצרים עשויים מחלב (קפיר, גלידה);
• ביצים ומוצרי ביצים;
• דגנים שונים, דגנים אחרים, תערובות מזון;
• שמן צמחי, מרגרינה, שומני מאכל המשמשים בייצור מזון;
• סוכר, סוכר גולמי;
• מלח;
• קמח ומוצרי קמח, לרבות פסטה, מוצרי מאפה, למעט סוגים מסוימים של מוצרי ממתקים;
• דגים חיים, למעט דגים יקרי ערך (חידקן, פורל, סלמון);
• פירות ים, מזון משומר, שימורים, הרינג, דגים קפואים וצוננים, לא סופרים מינים מסחריים יקרי ערך, כמו גם הקוויאר, הסרטנים, הלובסטרים ומעדנים אחרים שלהם);
• אוכל לתינוקות;
• מוצרים לסוכרתיים;
• ירקות, כולל תפוחי אדמה.

רשימת מוצרי המזון המועדפים שחלים עליהם 10% מע"מ הינה נרחבת ומגוונת. אבל רוב הסחורות המוכרות כמעדנים אינן מוכרות כמוצרים בעלי משמעות חברתית.

להגדרה וסיווג מדויקים יותר של מוצרי מזון כדי לקבוע את שיעור המס הנדרש, כדאי לפנות לא רק להוראות קוד המס של הפדרציה הרוסית. רשימה מפורטת מוצגת גם ברשימת מוצרי המזון שאושרו על ידי ממשלת הפדרציה הרוסית, שהמיסוי עליהם צריך להתבצע בשיעור מועדף של 10%.

בעזרת המידע מרשימה זו תוכלו להתוודע ביתר פירוט למוצרי מזון בהם ניתן מיסוי מועדף. לפיכך, לא כל הנקניקיות היבשות נחשבות לגורמה, רק אלו השייכות לדרגה הגבוהה ביותר.

מע"מ על מוצרי מזון בשיעור של 18%

רוב מוצרי המזון חייבים ב-10% מע"מ. רשימה מפורטת מצוינת בקוד המס של הפדרציה הרוסית וברשימת הסחורות. מוצרים אחרים כפופים למכירה על בסיס אחר - תוך שימוש בשיעור של 18 אחוז.

מוצרי מזון כאלה כוללים מוצרי גורמה ומוצרי מזון יקרים:

1. בעת מכירת נקניקיות ומוצרי נקניקיות, כדאי לשים לב לעובדה שמוצרים מעושנים גולמיים וסוגים מסוימים של מוצרים יבשים, כמו גם בליק, קרבונדה, צוואר, פסטרמה ואחרים, נמכרים בשיעור של 18%.
2. ממוצרי החלב המוטלים מס בשיעור של 10 אחוזים, חריגים לגבי גלידה וחמאה על בסיס פירות.
3. מוצרי מאפה החייבים במיסוי על בסיס כללי כוללים עוגות, מאפים וממתקים אחרים.
4. כשמדובר בדגים ופירות ים, יש צורך במיסוי בשיעור של 18 אחוזים עבור מיני דגים מסחריים יקרי ערך (בלוגה, פורל, סלמון, אומול ואחרים), כמו גם מוצרים העשויים מהם. זה כולל גם סלמון, קוויאר בלוגה, בשר סרטנים ולובסטרים.

פטור ממס

מוצרי המזון עצמם יחויבו במע"מ חובה במכירה בשיעור של 10% או 18%. עם זאת, עסקאות עם מוצרי מזון עשויות להיות פטורות ממס.

על פי קוד המס של הפדרציה הרוסית, סוגים כאלה של פעילויות כוללים מכירת מוצרי מזון על ידי ארגוני קייטרינג ציבוריים, מכירת מוצרי מזון במוסדות חינוך ורפואה.

אין מיסוי ארגונים הפטורים ממע"מ עקב מחזור נמוך והכנסות קטנות על סמך פעילויות קודמות. גם ישויות המשתמשות במשטרים מועדפים, כגון UTII, Unified Agricultural Tax, Simplified Tax System, PSN, אינן מחויבות להטיל מע"מ על מוצרי מזון. תנאים אלו משפיעים על ייצור ומכירה נוספת, לרבות מכירה חוזרת של סחורות.

ייצור מזון

לעתים קרובות, בעת ייצור מוצרי מזון, גופים משתמשים בשיעור מכירות מופחת, ורוכשים חומרי גלם מזון בשיעור בסיסי של 18%. זה קורה מהסיבות שביצור מוצרים, שהמשך מכירתם אפשרית באמצעות מע"מ של 10%, ישנם חומרי גלם המתקבלים מספקים בשיעור כללי. החקיקה אינה מציבה דרישות מיוחדות. עם זאת, כאשר מבקשים הבהרות מרשויות המס, יש להיות מוכנים לספק תיעוד רלוונטי. ביצוע נכון של חשבוניות מספקים מאפשר לך לקבל מע"מ נכנס במלואו על חומרי גלם.

מע"מ על מוצרי מזון: פרסומים

דוגמא. ארגון ווסטוק עוסק בייצור מוצרי מאפה. מכירת מוצרי מאפה מתבצעת בשיעור של 10% מע"מ. לשיפור איכות המוצר, הוחלט להשתמש בחמאה המתקבלת מהספק. ל-Vostok LLC הזכות לקחת בחשבון מע"מ תשומות על חמאה במלואה.

Dt 10 – Kt 62 – 10,000 רובל – רכישת חמאה.

Dt 19 – kt 62 – 1,800 רובל – מס שהוקצה מסכום רכישת חומרי גלם.

D62 - Kt 90-1 - 44,000 רובל - מוצרים נשלחו לקונה.

Dt 90-3 - Kt 68 - 4,000 רובל - מע"מ על מכירות.