معدلات ضريبة القيمة المضافة. معدلات ضريبة القيمة المضافة ضريبة القيمة المضافة على المنتجات الغذائية في

غالبًا ما تكون هناك حالات تفرض فيها السلطات الضريبية، أثناء عمليات التفتيش، ضريبة إضافية على الشركات التي تبيع المنتجات الغذائية بمعدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10٪. السبب: لم يتم التأكد من شرعية تطبيق نسبة الضريبة المخفضة. لسوء الحظ، فإن اللجوء إلى المحكمة لا يضمن دائمًا نتيجة إيجابية لمنظمة تجارية. تمت مناقشة إحدى هذه الحالات في هذه المقالة (قرار AS SZO بتاريخ 02/11/2016 في القضية رقم A56-6219/2015).

تم تحليل الوضع.

قدمت المنظمة التجارية إلى مصلحة الضرائب إقرارًا محدثًا لضريبة القيمة المضافة، والذي بموجبه بلغ مبلغ الضريبة التي سيتم سدادها من الميزانية 7 ملايين روبل.

وأجرت مصلحة الضرائب تدقيقاً مكتبياً لهذا الإقرار وكشفت ما يلي.

قامت المنظمة التجارية باستيراد المنتجات الغذائية المستوردة إلى أراضي الاتحاد الروسي، بما في ذلك منتجات الجبن. في إقرارات البضائع التي تم الإعلان عن استيراد منتج الجبن لها، تحدد المنظمة وتشير إلى رمز النظام المنسق 2106 90 980 9 (المجموعة 21 "منتجات غذائية متنوعة" - "أخرى"). نظرًا لأن رمز النظام المنسق المذكور في تاريخ استيراد البضائع لم يتم ذكره في قائمة الرموز الخاصة بأنواع المنتجات الغذائية وفقًا للتسمية السلعية الموحدة للنشاط الاقتصادي الأجنبي للاتحاد الجمركي، الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بمعدل ضريبة قدره 10% عند استيرادها إلى أراضي الاتحاد الروسي، تم الإعلان عن هذه المنتجات من قبل المنظمة بمعدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18%.

لاحظ أن التشريع الضريبي ينص على حق الشخص الذي دفع ضريبة القيمة المضافة عند استيراد البضائع في خصم ضريبي لمبلغ هذه الضريبة، لكنه لا يترتب عليه الالتزام بحساب ضريبة القيمة المضافة عند بيع البضائع في أراضي الاتحاد الروسي في نفس الوقت معدل الضريبة الذي تطبقه مصلحة الجمارك عند استيراد البضائع إلى إقليم الاتحاد الروسي.

عند بيع المنتجات المحددة في الاتحاد الروسي، طبقت المنظمة معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10٪ (أكدت هذا الحق من خلال إعلان البضائع وشهادة المطابقة). وهذا يعني أن سبب إعلان المنظمة عن استرداد ضريبة القيمة المضافة بقيمة 7 ملايين روبل من الميزانية هو الفرق في معدلات الضرائب على استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي (18٪) وبيع هذه البضائع في المنطقة المذكورة. الإقليم (10%).

توصلت مفتشية الضرائب إلى استنتاج مفاده أن هذه المؤسسة لم تؤكد مشروعية تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة المخفض، ونتيجة لذلك، تم فرض ضريبة القيمة المضافة الإضافية عليها. وبعد أن اختلفت مع قرار مصلحة الضرائب، ذهبت الشركة إلى المحكمة. بعد ذلك، سنخبرك لماذا اعترفت السلطات الضريبية (ومن ثم المحكمة) بأن تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10٪ غير قانوني.

القاعدة الضريبية.

يتم تقييم ضريبة القيمة المضافة بمعدل ضريبة قدره 10٪ على بيع المنتجات الغذائية المدرجة في البند 2 من الفن. 164 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. الفقرة الأخيرة من الفقرة 2 من الفن. تنص المادة 164 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على ما يلي: يتم تحديد رموز أنواع المنتجات المدرجة في هذه الفقرة، وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا، بالإضافة إلى تسميات السلع للنشاط الاقتصادي الأجنبي

حكومة الاتحاد الروسي. عملاً بهذه القاعدة، وافق المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908 على ما يلي:

قائمة رموز أنواع المنتجات الغذائية وفقًا لمصنف المنتجات لعموم روسيا، الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بمعدل ضريبة 10٪ على البيع؛

قائمة رموز أنواع المنتجات الغذائية وفقًا للتسميات السلعية الموحدة للنشاط الاقتصادي الأجنبي للاتحاد الجمركي، الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بمعدل ضريبة قدره 10٪ عند استيرادها إلى أراضي الاتحاد الروسي.

إذا لم يكن هناك رمز للمنتج المستورد في القائمة، يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18%.

وفي الوقت نفسه، يجب على دافعي الضرائب أن يأخذوا في الاعتبار موقف الجلسة العامة لمحكمة التحكيم العليا، المنصوص عليها في الفقرة 20 من القرار رقم 33 المؤرخ 30 مايو 2014. وفقًا للقضاة، لتطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة 10% سواء عند استيراد البضائع إلى أراضي الاتحاد الروسي أو عند بيعها على هذه المنطقة تكون كافية لكي يتوافق المنتج مع الكود الذي تحدده حكومة الاتحاد الروسي مع الإشارة إلى واحد على الأقل من مصدرين - OKP أو النظام المنسق. على وجه الخصوص، ينص القرار المذكور على أن تطبيق نسبة 10% فيما يتعلق بمنتج معين لا يمكن أن يعتمد على ما إذا كان المنتج قد تم بيعه على أراضي الاتحاد الروسي أو ما إذا تم استيراده إلى أراضي الاتحاد الروسي، حيث حكم البند 2 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على إمكانية فرض ضرائب مختلفة على المعاملات مع نفس المنتج وفقًا لهذا المعيار (تقدم وزارة المالية حاليًا نفس التوصيات - انظر الرسائل المؤرخة 17 ديسمبر 2015 رقم 03- 74080-07-07 بتاريخ 19 أكتوبر 2015 العدد 08/07-03/59788).

ما هي المستندات التي تؤكد مشروعية تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10%؟

لذلك، عند حساب ضريبة القيمة المضافة، فإن دافع الضرائب الذي يطبق نسبة مخفضة ملزم بتأكيد حقيقة بيع البضائع الخاضعة لمتطلبات التشريع الضريبي بمعدل ضريبة قدره 10٪، ولكي نكون أكثر دقة، يجب عليه تبرير أن البضائع التي يبيعها تنتمي إلى أنواع المنتجات الغذائية المدرجة في قائمة الرموز، وتخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10٪ (قرار AS SZO بتاريخ 10 يونيو 2015 في القضية رقم A56-42376/2014). كيف افعلها؟ قانون الضرائب لا يجيب على هذا السؤال، منذ الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يشير إلى المستندات المحددة اللازمة لتأكيد الحق في تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة المخفض.

للتأكد من امتثال المنتج للمعايير المعتمدة، يتم توفير نظام إصدار الشهادات والإعلان. لذلك، تاريخيًا، كان من الممكن التصديق على شرعية تطبيق دافعي الضرائب لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10٪ من خلال تقديم إعلان (شهادة) الامتثال إلى مصلحة الضرائب (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 22 فبراير، 2013 في القضية رقم A40-12064/11-107-51، FAS VVO بتاريخ 01/11/2013 في القضية رقم A79-7390/2011).

لذلك، على وجه الخصوص، يتضمن إعلان (شهادة) المطابقة، من بين معلومات أخرى، معلومات حول كائن المطابقة (الشهادة)، مما يجعل من الممكن تحديد هذا الكائن، أي رمز OKP وفقًا لـ OKP 005-93 (المادة 24 ، 25 من القانون الاتحادي الصادر في 27.12.2002 رقم 184-FZ "بشأن اللائحة الفنية").

دعنا نعود إلى الوضع الذي تم تحليله.

في النزاع القانوني الذي ندرسه، من أجل تأكيد مشروعية تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10٪، قدمت المنظمة التجارية إلى مصلحة الضرائب شهادة مطابقة صادرة عنها من قبل هيئة إصدار الشهادات - T LLC. في شهادة المنتج المقدمة، تم تعيين رمز OKP 92 2690 (منتجات الجبن)، ورمز النظام المنسق هو 1901 90 990 0 (أخرى). واعتبرت المنظمة أن ذلك كاف لتأكيد مشروعية تطبيق نسبة الضريبة المخفضة.

وفي الوقت نفسه، وجد التفتيش أن شركة LLC T تم تسجيلها ككيان قانوني في عام 2011 وتم إلغاء تسجيلها في عام 2014. وفي الوقت نفسه، لم يتم تقديم معلومات حول دخل موظفي المنظمة إلى مصلحة الضرائب. كانت هذه الحقيقة بمثابة إشارة للسلطات الضريبية لإجراء تدقيق ضد المنظمة المذكورة. على وجه الخصوص، قدموا طلبًا للحصول على معلومات إلى إدارة خدمة الاعتماد الفيدرالية، والتي ردت عليها الأخيرة بأن شهادة المطابقة الصادرة عن هيئة إصدار الشهادات (T LLC) إلى المؤسسة التجارية (الصادرة في النموذج 1 618 305) كانت غير موجودة في قاعدة البيانات (تم تقديم آخر شهادة مسجلة صادرة عن T LLC في النموذج 1 615 618).

وعلى هذا الأساس، توصلت السلطات الضريبية، وبعد ذلك المحكمة، إلى استنتاج مفاده أن الشهادات المقدمة من المنظمة التجارية لا تؤكد مشروعية تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10٪.

وبالتالي، تم تنفيذ ضريبة القيمة المضافة الإضافية بنسبة 18%، التي نفذتها مصلحة الضرائب، بشكل طبيعي.

مستوردو المنتجات الغذائية المحددة في الفقرة 2 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند البيع اللاحق لهذه البضائع على أراضي الاتحاد الروسي، يحق له تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة المخفض، بشرط أن يتوافق هذا المنتج مع الكود الذي تحدده حكومة الاتحاد الروسي الاتحاد الروسي مع الإشارة إلى مصدر واحد على الأقل - OKP أو TN VED. يجب على المكلف إثبات أن البضائع التي يبيعها تنتمي إلى أنواع المنتجات الغذائية المدرجة في قائمة الأكواد الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10%. إذا اكتشفت السلطات الضريبية أن شهادة المطابقة (إعلان المطابقة) وهمية (بما في ذلك الصادرة عن شركة طيران ليلية، غير مسجلة بالطريقة المناسبة)، فمن المرجح أن تحرم السلطات الضريبية دافعي الضرائب من الحق في تقديم طلب معدل ضريبة القيمة المضافة مخفض.

_________________________________________________

تمت الموافقة على التسميات السلعية الموحدة للنشاط الاقتصادي الأجنبي للاتحاد الاقتصادي الأوراسي والتعريفة الجمركية الموحدة للاتحاد الاقتصادي الأوراسي. بقرار مجلس اللجنة الاقتصادية الأوراسية بتاريخ 16 يوليو 2012 رقم 54.
تمت الموافقة عليه بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908.
موافق 005-93. تمت الموافقة على مصنف المنتجات الروسي بالكامل. قرار معيار الدولة للاتحاد الروسي بتاريخ 30 ديسمبر 1993 رقم 301.

إس في تيابوخين،
خبير المجلة
"التجارة: المحاسبة والضرائب"، العدد 3، مارس 2016

عند حساب الضريبة المستحقة، من الضروري أن تأخذ بعين الاعتبار أنواع ضريبة القيمة المضافة. اعتمادا على موضوع البيع، قد تختلف نسبة الضريبة. يتم تحديد معدل الضريبة بالضرورة في الوثيقة الأساسية لتحديد المبلغ المطلوب دفعه لموازنة الدولة. مثل هذه الوثيقة هي فاتورة. وينظم شكله القانون. يشار إلى معدل الضريبة في الوثائق كسطر منفصل. إذا حدث خطأ في الفاتورة، فيجب إصدار مستند التصحيح.
هناك ثلاثة معدلات لضريبة القيمة المضافة في الاتحاد الروسي: 0 و10 و18%. دعونا نفكر في الحالات التي سيتم فيها احتساب النسبة المئوية لدفع الضريبة.

متى يتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0%؟

ضريبة القيمة المضافة الأكثر استخدامًا هي 0% عند تصدير وبيع المنتجات المعدة للعبور عبر روسيا. تتضمن هذه القائمة:

• المنتجات المعدة للتصدير خارج المنطقة الجمركية لروسيا، وكذلك المنتجات المنقولة بموجب النظام الجمركي (في منطقة حرة)؛
• تقديم الخدمات أو أداء الأعمال المتعلقة ببيع المنتجات المعدة للتصدير، وكذلك تنظيم حركة (المرافقة والتحميل وما إلى ذلك) لهذه المنتجات إذا تم استيرادها إلى روسيا أو تصديرها إلى الخارج؛
• تقديم الخدمات المتعلقة بنقل الركاب وأمتعتهم (الشرط الرئيسي هو موقع نقطة المغادرة أو الوجهة خارج حدود الاتحاد الروسي)؛
• القيام بأعمال أو تقديم خدمات تتعلق بنقل أو حركة شيء ما عبر أراضي الجمارك الروسية، وكذلك المنتجات الخاضعة للنظام الجمركي.

يمكن تقديم الخدمات المدرجة بموجب اتفاقيات اقتصادية أجنبية مع الأطراف المقابلة الروسية وغير المقيمين، وكذلك بموجب اتفاقيات وسيطة. لا يهم نوع السيارة أو طريقة تنظيم النقل.
في إعلان الإبلاغ عن الربع، يتم عرض الحركات المالية والاقتصادية بمعدل 0٪ في صفحة منفصلة (القسم 4).

ضريبة القيمة المضافة 10 بالمائة: القائمة

تندرج العديد من المنتجات المباعة ضمن قائمة ضريبة القيمة المضافة البالغة 10 بالمائة. وبذلك يتم دفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10% إلى الميزانية للعمليات المتعلقة بما يلي:

• المنتجات الغذائية (الماشية والدواجن ومنتجات اللحوم ومنتجات الألبان والزبدة والسمن والملح والسكر والحبوب ومخاليط الأعلاف والمأكولات البحرية والخضروات وأغذية الأطفال وغيرها من السلع)؛
• المنتجات المخصصة للأطفال (التريكو والملابس والأحذية والفراش والأسرة وعربات الأطفال والحفاضات وغيرها من السلع للأطفال في سن ما قبل المدرسة)؛
• المنتجات المخصصة للأطفال في سن المدرسة (حافظات الأقلام، والبلاستيك، والقرطاسية، والمذكرات، والدفاتر، ودفاتر الرسم وغيرها من السلع)؛
• الدوريات (باستثناء المنشورات الإعلانية أو المثيرة بطبيعتها)؛
• الأدب ذو التركيز العلمي أو المنشور لأغراض تعليمية؛
• البضائع المخصصة للأغراض الطبية من الشركات المصنعة المحلية والأجنبية؛
• العوامل الدوائية، بما في ذلك الأدوية المعدة للتجارب السريرية؛
• تربية الماشية والدواجن.

يتم دفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18% من قبل المكلف إلى الميزانية إذا كانت أنشطته لا تندرج ضمن القوائم المذكورة أعلاه، حيث يتم تطبيق نسبة تفضيلية مخفضة.
يتم عرض المعاملات بمعدلات 10% و18% في إقرار التقارير في القسم 3. ويعرض نفس القسم الأسعار المقدرة.

كما تعلمون، تطبق روسيا اليوم ثلاثة معدلات ضريبية لضريبة القيمة المضافة: معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0 في المائة، ومعدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 في المائة، ومعدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 18 في المائة.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بالنسبة للمؤسسات التي تعمل في بيع أو تصدير البضائع (العمل والخدمات) في مجال خدمات النقل وبناء السفن والأنشطة الفضائية والنقل الدولي، فإن معدل الضريبة قدره 0 بالمائة هو متاح.

معدل العشرة بالمائة هو معدل مخفض. باستخدام معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 في المائة، تحفز الدولة تطوير أنواع معينة من الأنشطة.

يشار إلى تطبيق نسبة 18 بالمائة في حالة عدم إدراج نشاط الكيان التجاري في قائمة العمليات الخاضعة للضريبة بنسبة 0 بالمائة و10 بالمائة.

بناء على البند 2 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم دفع ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة على بيع المنتجات الغذائية وسلع الأطفال والمواد المطبوعة والسلع الطبية.

حالات الضرائب بمعدل ضريبة القيمة المضافة 10 بالمائة

1. مبيعات المنتجات الغذائية، على النحو المنصوص عليه في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 2 من الفن. 164 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تمت الموافقة على قائمة هذه البضائع بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908 ويتضمن:

اعتبارًا من 1 يناير 2013، تم توسيع قائمة المنتجات الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بنسبة عشرة بالمائة. تمت إضافة الدهون (الحلويات، الطهي، المخابز، بدائل دهون الحليب)، بدائل زبدة الكاكاو (المحسنات)، المخاليط المقدمة، المواد القابلة للدهن (القانون الاتحادي الصادر في 29 نوفمبر 2012 رقم 206-FZ).

تحتوي قائمة المنتجات الغذائية هذه على ملاحظة توضح أنه يتم تأكيد خضوع بعض المنتجات المنتجة محليًا للضرائب بنسبة عشرة بالمائة إذا كانت رموز الشهادات الخاصة بها تتوافق مع مصنف المنتجات لعموم روسيا.

من أجل تجنب النزاعات الضريبية، يجب على المؤسسة التي تبيع المنتجات الغذائية أن تحصل على شهادات المطابقة، وخاصة بالنسبة للسلع الخاضعة لشهادة إلزامية. تمت الموافقة على قائمة هذه السلع بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 1 ديسمبر 2009 رقم 1009. 982.

أما بالنسبة للسلع المستوردة التي تباع على أراضي روسيا وتخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 في المائة، فهي منظمة وفقا للتسميات السلعية الموحدة للنشاط الاقتصادي الأجنبي للاتحاد الجمركي. قرار مجلس اللجنة الاقتصادية الأوراسية بتاريخ 16 يوليو 2012 رقم 54 المعتمد للرموز الخاصة بهذه السلع.

2. بيع مستلزمات الأطفال:

• منتجات التريكو للأطفال والرضع من عمر الحضانة إلى المرحلة الثانوية (الملابس الداخلية والجوارب والملابس الخارجية المحبوكة والقبعات المحبوكة والأوشحة والقفازات)؛
• منتجات صناعة الملابس، بما في ذلك تلك المصنوعة من جلد الأرانب أو جلد الغنم الطبيعي، والملابس الخارجية (بما في ذلك مجموعات البدلات والفساتين)، والملابس الداخلية، والملابس، والقبعات. الاستثناء هو المنتجات المصنوعة من الجلد الطبيعي والفراء، باستثناء المنتجات المصنوعة من جلد الغنم والأرانب؛
• أحذية (بخلاف الأحذية الرياضية)؛
• أسرة؛
• مراتب الأطفال؛
• عربات الأطفال؛
• ألعاب الأطفال؛
• حفاضات؛
• اللوازم المدرسية (الدفاتر والمذكرات المدرسية، حافظات الأقلام، دفاتر الرسم والدفاتر، أعواد العد، المعداد المدرسي، مجلدات الدفاتر، دفاتر الرسم، أغلفة المذكرات، الدفاتر والكتب المدرسية، صناديق الحروف والأرقام، البلاستيسين).

يتم عرض قائمة محددة بسلع الأطفال الخاضعة لمعدل ضريبة بنسبة عشرة بالمائة في الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 2 من الفن. 164 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

3. بيع منتجات الكتب المرتبطة مباشرة بالتعليم والثقافة والعلوم (بالإضافة إلى المنتجات المثيرة)، وكذلك الدوريات المطبوعة (باستثناء المطبوعات الإعلانية أو المثيرة بطبيعتها). المنشور الدوري المطبوع هو مجلة أو صحيفة أو تقويم أو نشرة أو أي منشور آخر له عدد حالي واسم دائم ويتم طرحه للبيع مرة واحدة على الأقل في السنة. تعتبر المطبوعة الدورية ذات الطابع الإعلاني مطبوعة مطبوعة تزيد نسبة الإعلان فيها عن 40% من المعلومات في العدد الواحد من هذه المطبوعة.

4. بيع السلع الطبية بإنتاج محلي أو أجنبي:

• الأدوية (بما في ذلك المنتجات المعدة للتجارب السريرية للأدوية والمواد الصيدلانية والأدوية التي تحضرها الصيدليات).

لتطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10 بالمائة، يجب أن يكون لدى المؤسسة شهادة تسجيل للاسم المحدد للدواء. إذا تم تصنيع المنتج الطبي مباشرة من قبل الصيدلية، فإنه لا يخضع للتسجيل. في هذه الحالة، لتطبيق نسبة ضريبة القيمة المضافة البالغة عشرة بالمائة، يجب أن يكون لديك وصفة طبية للدواء أو طلب من مؤسسة طبية.

تمت الموافقة على قائمة هذه البضائع بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 15 سبتمبر 2008 رقم 688.

• المنتجات الطبية (منتجات اللاتكس، أفلام الأشعة السينية، مستلزمات رعاية المرضى، الورق الطبي والصحي، الجبس، الخيوط الجراحية، مواد طب الأسنان، الجراحة، مواد التضميد، الضمادات، الحاويات الطبية، الأمبولات، إلخ).

يشترط لتطبيق نسبة العشرة بالمائة وجود شهادة تسجيل لمنتج له غرض طبي.

في حالة عدم وجود (أو تاريخ انتهاء الصلاحية أو إجراء إعادة التسجيل غير الكامل) لشهادة تسجيل الأدوية والمنتجات المخصصة للاستخدام الطبي، فإن تطبيق معدل ضريبة بنسبة 10 بالمائة أمر مستحيل، وفقًا لخطاب وزارة المالية الروسية. بتاريخ 12 يوليو 2013 رقم 07-07-03/ 27209 بتاريخ 29 يونيو 2012 رقم 61-07-03 بتاريخ 10 فبراير 2013 رقم 19-07-03 بتاريخ 15 نوفمبر 2011 رقم 03-07-11/309 بتاريخ 7 أكتوبر 2011 رقم 03-07- 07/55 بتاريخ 10/05/2011 رقم 03-07-07/53.

5. وفقًا للفقرة الفرعية 5 من الفقرة 2 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم توفير تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة عشرة بالمائة لبيع الماشية أو تربية الأغنام والخنازير والماعز والخيول وبيض التربية. وكذلك الحيوانات المنوية (التي يتم الحصول عليها من تربية الثيران والكباش والخنازير والماعز والفحول) والأجنة (التي يتم الحصول عليها من تربية الماشية أو حيوانات التربية الأخرى - الخيول والخنازير والأغنام والماعز).

بالنسبة لهذه المجموعة، سيتم تطبيق السعر من 1 يناير 2013 إلى 31 ديسمبر 2017.

6. سيتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10% حتى 1 يناير 2018 على العمليات التي تنطوي على بيع الخدمات في مجال نقل تربية الدواجن وتربية المواشي للاستخدام (أو الملكية) بموجب اتفاقية تأجير تمويلي مع حق الشراء .

ضريبة القيمة المضافة على المواد الغذائية حيعتمد على نوعها المحدد. يتم احتساب نسبة الضريبة اعتمادًا على ما تنتجه أو تبيعه شركة معينة بالضبط. وبناء على ذلك، قد تختلف المدفوعات للميزانية بالنسبة للشركات في قطاعات مماثلة من الاقتصاد.

ضريبة القيمة المضافة 10%: قائمة فئات المنتجات الخاضعة لهذه النسبة

مبيعات عدد من فئات المنتجات الغذائية بما يتفق بدقة مع المصنفات المعتمدة بناءً على البند 2 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يخضع لضريبة القيمة المضافة بمعدل 10٪. في هذه الحالة، يجب أن يتوافق تصنيف المنتج بوضوح مع إحدى المستندات المحددة:

• للسلع الروسية - مصنف المنتجات لعموم روسيا (OKP)؛
• بالنسبة لتلك الواردة من الشركات المصنعة الأجنبية - تسميات السلع للنشاط الاقتصادي الأجنبي (TN FEA).

تمت الموافقة على رموز المنتجات الغذائية الخاضعة لنسبة 10٪ بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي "بشأن الموافقة على قوائم رموز أنواع المنتجات الغذائية والسلع للأطفال الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بمعدل ضريبة قدره 10 بالمائة" " بتاريخ 31 ديسمبر 2004 رقم 908.

يمكنك إثبات حقك في استخدام نسبة ضريبة القيمة المضافة المخفضة على أساس شهادة أو إعلان المطابقة. توجد معلومات مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 7 ديسمبر 2011 رقم ED-3-3/4036@، وقرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 1 فبراير، 2012 رقم A56-29589/2011. هناك رأي بديل، يشير إلى إمكانية تطبيق سعر فائدة تفضيلي حتى في حالة عدم وجود هذه المستندات (على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في المنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 28.02.2014 رقم A56-9963/2013، FAS منطقة موسكو بتاريخ 13.03.2008 رقم KA-A40/1415- 08). تظهر الضريبة المستحقة عن الفترة، المستحقة بنسبة 10%، في الخلية 020 (العمودان 3 و5) من الإقرار.

عند بيع المنتجات الغذائية التي سيتعين عليك دفع 18%؟

يجب تضمين مبيعات جميع المنتجات الأخرى غير المذكورة في المستندات أعلاه في الأساس بمعدل قياسي قدره 18%. كما تنطبق قاعدة مماثلة على الأشياء التي لم يتم تقديم دليل لتطبيق نسبة مخفضة من ضريبة القيمة المضافة عليها.

عند إعداد التقارير، يتم إدخال البيانات المتعلقة بهذه المنتجات الغذائية المباعة خلال فترة الإبلاغ في الجزء 3 من نموذج الإبلاغ، في الحقل 010 (العمودين 3 و5).

الاستفادة من ضريبة القيمة المضافة من حيث عدم الالتزام بدفعها

بالنسبة لمبيعات المنتجات الغذائية في نقاط خدمة الطعام في المستشفيات والمؤسسات التعليمية، تم إنشاء ميزة تسمح لك بعدم دفع ضريبة على هذه المبيعات. يأتي هذا من القراءة الحرفية للفقرة 2 من الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في مثل هذه الحالات، كأساس قانوني لتطبيق الإعفاء الضريبي، من الضروري تقديم وثائق الترخيص للحق في القيام بالأنشطة الطبية أو التعليمية. تنعكس مبيعات بيع المنتجات الغذائية في المؤسسات الطبية والتعليمية في الجزء 7 من إقرار ضريبة القيمة المضافة الذي يشير إلى الرمز 1010232.

بالإضافة إلى ذلك، لا يجوز للمؤسسات الخاضعة لأنظمة خاصة دفع ضريبة القيمة المضافة على بيع المنتجات الغذائية. تنطبق هذه القاعدة على المبسطين، باستثناء مبالغ معاملات الاستيراد والوساطة (البند 2 من المادة 346.11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب على الدافع بموجب النظام الضريبي الموحد على الدخل المحتسب الالتزام الصارم بالفقرة 2 من الفن. 346.2 لاستخدام مزايا ضريبة القيمة المضافة.

متى يتم استخدام ضريبة 0٪؟

من القراءة الحرفية للفقرة 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند بيع المنتجات الغذائية خارج أراضي روسيا، يمكن للشركات دفع ضريبة بنسبة 0٪. كدليل، يجب على الطرف المقابل تقديم قائمة المستندات التالية قبل انقضاء 180 يومًا من تاريخ الانتهاء من الإجراءات الجمركية:

• نسخ مكررة من الاتفاقيات مع الشريك؛
• نسخ مكررة من الفواتير وغيرها من المستندات الداعمة للمنتجات؛
• نسخ مصدقة من الوثائق الجمركية.

منذ عام 2015، مُنحت الشركات الحق في عدم نقل نسخ من المستندات الخاصة بالسلع والنماذج الجمركية، واقتصرت على تجميع قائمة معتمدة منها ونقلها عبر الشبكة وفقًا للفقرة 15 من الفن. 165 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، البند 10 الفن. 1 من قانون 29 ديسمبر 2014 رقم 452-FZ "بشأن تعديلات المادة. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي."

لتعكس المعلومات حول هذه المعاملات في الإقرار الضريبي، يتم تطبيق القسم 4. في حالة الفشل في تقديم المستندات الداعمة، سيتعين على الشركة دفع الضريبة على رقم الأعمال المحدد بالمعدل المناسب (10 أو 18 بالمائة) وإدخالها المبالغ في الجزء السادس من نموذج الإقرار.

لذلك، يمكن لمصنعي وتجار المواد الغذائية استخدام معدلات مختلفة لضريبة القيمة المضافة المنصوص عليها في الكود، أو الإعفاء من دفعها تمامًا، ولكن مع مراعاة عدد من الشروط. للقيام بذلك، يجب أن تكون لديك مستندات الملكية المناسبة في متناول اليد، وإلا فلن تتمكن من الاستفادة من الفرص التفضيلية.

موضوع ضريبة القيمة المضافة هو جميع المنتجات وجميع أنواع الخدمات المعروضة للبيع في الاتحاد الروسي. الاستثناء هو فئات معينة من المنتجات والمواد والأعمال المعتمدة على المستوى التشريعي. يتم الاعتراف بالمنتجات الغذائية كموضوع للضرائب. وفي هذه الحالة يتم تطبيق معدلات مختلفة حسب نوع ونوع البضاعة. سنتناول في المقال ضريبة القيمة المضافة على المنتجات الغذائية بنسبة 10% و18%، ونقدم أيضًا مثالاً على المعاملات في إنتاج المنتجات الغذائية.

كائنات ضريبة القيمة المضافة

يعتبر موضوع ضريبة القيمة المضافة هو المبيعات داخل الولاية، مع بعض الاستثناءات. تخضع المنتجات الغذائية أيضًا للضريبة بغض النظر عما إذا كانت سلعًا لإعادة البيع أو منتجات غذائية.

يختلف معدل ضريبة القيمة المضافة على المنتجات الغذائية. من الممكن استخدام معدلات الضريبة بنسبة 10% و18%.

فرض الضرائب على المواد الغذائية

معدل الضريبة	10%	18%
المنتجات الغذائية ذات الأهمية الاجتماعية	نعم	نعم
شهية	لا	نعم
منتجات شبه جاهزة	نعم	نعم
المواد الخام لإنتاج الغذاء	نعم	نعم

يتم عرض قائمة أكثر تفصيلاً لمنتجي الأغذية، وكذلك الكيانات المشاركة في إعادة بيع واستيراد البضائع عبر الحدود، في قائمة خاصة بالمنتجات الغذائية.

إذا حصل المورد، عند إعادة البيع، على المنتجات بمعدل ضريبة القيمة المضافة التفضيلي بنسبة 10٪، فيجب بيع البضائع بسعر مقبول. إن معدل الضريبة الذي تم تقييمه بشكل غير صحيح من قبل المورد لا يعفي البائع من المسؤولية الإضافية.

إذا تم اكتشاف خطأ، يحق للسلطات الضريبية إعادة حساب الضريبة التي لم تتلقها الميزانية وفرض غرامات وعقوبات إذا لزم الأمر.

عند استيراد السلع الغذائية إلى أراضي الاتحاد الروسي بمعدل 0٪، سيتعين على المشتري نفسه تحديد معدل الضريبة إذا كان الغرض من الاستيراد هو مزيد من البيع. واستنادا إلى المعدل المطبق، يتم حساب المبلغ الإجمالي الذي سيتم دفعه للموازنة.

ضريبة القيمة المضافة على المنتجات الغذائية بنسبة 10%

تعتبر العديد من المنتجات الغذائية ذات أهمية اجتماعية. ومن الناحية القانونية، فإن معظم المنتجات الأكثر شعبية واستهلاكًا تندرج تحت هذه المعايير. وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تخضع هذه المنتجات للضريبة بمعدل تفضيلي قدره 10٪. القائمة واسعة جدًا وتتكون من المكونات التالية:

• منتجات اللحوم والمنتجات المصنوعة منها؛
• الحليب ومنتجات الألبان، المنتجات المصنوعة من الحليب (الكفير، الآيس كريم)؛
• البيض ومنتجات البيض.
• الحبوب المختلفة، الحبوب الأخرى، مخاليط الأعلاف؛
• الزيوت النباتية والسمن والدهون الصالحة للأكل المستخدمة في إنتاج الغذاء؛
• السكر والسكر الخام.
• ملح؛
• الدقيق ومنتجات الدقيق، بما في ذلك المعكرونة ومنتجات المخابز، باستثناء بعض أنواع منتجات الحلويات؛
• الأسماك الحية، باستثناء الأسماك الثمينة (سمك الحفش، سمك السلمون المرقط، سمك السلمون)؛
• المأكولات البحرية، والأغذية المعلبة، والمعلبات، والرنجة، والأسماك المجمدة والمبردة، باستثناء الأنواع التجارية القيمة، وكذلك الكافيار، وسرطان البحر، وجراد البحر وغيرها من الأطباق الشهية)؛
• أغذية الأطفال؛
• منتجات السكري.
• الخضروات، بما في ذلك البطاطس.

قائمة المنتجات الغذائية التفضيلية التي تخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10% واسعة ومتنوعة. لكن معظم السلع المعترف بها كأطعمة شهية لا يتم التعرف عليها كمنتجات ذات أهمية اجتماعية.

للحصول على تعريف أكثر دقة وتصنيف المنتجات الغذائية من أجل تحديد معدل الضريبة المطلوب، فإن الأمر يستحق التحول ليس فقط إلى أحكام قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم تقديم قائمة مفصلة أيضًا في قائمة المنتجات الغذائية المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي، والتي يجب فرض الضرائب عليها بمعدل تفضيلي قدره 10٪.

باستخدام المعلومات الواردة في هذه القائمة، يمكنك التعرف بمزيد من التفاصيل على المنتجات الغذائية التي يمكن فرض ضرائب تفضيلية عليها. وبالتالي، لا تعتبر جميع النقانق المجففة ذواقة، فقط تلك التي تنتمي إلى أعلى درجة.

ضريبة القيمة المضافة على المنتجات الغذائية بنسبة 18%

تخضع معظم المنتجات الغذائية لضريبة القيمة المضافة بنسبة 10%. تم تحديد قائمة مفصلة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي وقائمة السلع. تخضع المنتجات الأخرى للبيع على أساس مختلف - باستخدام معدل 18 بالمائة.

تشمل هذه المنتجات الغذائية السلع الذواقة والمنتجات الغذائية باهظة الثمن:

1. عند بيع النقانق ومنتجات النقانق يجب الانتباه إلى أن المنتجات المدخنة النيئة وبعض أنواع المنتجات الجافة وكذلك الباليك والكربونات والرقبة والبسطرمة وغيرها تباع بنسبة 18٪.
2. ومن بين منتجات الألبان الخاضعة للضريبة بنسبة 10 في المائة، تم استثناء الآيس كريم والزبدة المعتمدين على الفاكهة.
3. تشمل منتجات المخابز الخاضعة للضريبة بشكل عام الكعك والمعجنات والحلويات الأخرى.
4. عندما يتعلق الأمر بالأسماك والمأكولات البحرية، فإن فرض ضرائب بنسبة 18 في المائة ضروري على أنواع الأسماك التجارية القيمة (البيلوغا، والسلمون المرقط، والسلمون، والأومول وغيرها)، وكذلك المنتجات المصنوعة منها. ويشمل ذلك أيضًا سمك السلمون وكافيار البيلوغا ولحم السلطعون والكركند.

إعفاء ضريبي

وستخضع المنتجات الغذائية نفسها لضريبة القيمة المضافة الإلزامية عند البيع بمعدل 10% أو 18%. ومع ذلك، قد تكون المعاملات مع المنتجات الغذائية معفاة من الضريبة.

وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تشمل هذه الأنواع من الأنشطة بيع المنتجات الغذائية من قبل مؤسسات تقديم الطعام العامة، وبيع المنتجات الغذائية في المؤسسات التعليمية والطبية.

لا توجد ضرائب على المنظمات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة بسبب انخفاض معدل الدوران والإيرادات الصغيرة بناءً على الأنشطة السابقة. الكيانات التي تستخدم الأنظمة التفضيلية، مثل UTII، والضريبة الزراعية الموحدة، والنظام الضريبي المبسط، PSN، غير مطالبة أيضًا بفرض ضريبة القيمة المضافة على المنتجات الغذائية. وتؤثر هذه الظروف على الإنتاج ومواصلة البيع، بما في ذلك إعادة بيع البضائع.

إنتاج الغذاء

في كثير من الأحيان، عند إنتاج المنتجات الغذائية، تستخدم الكيانات معدل مبيعات مخفضًا، حيث تشتري المواد الخام الغذائية بمعدل أساسي يبلغ 18٪. يحدث هذا لأنه في تصنيع المنتجات، والتي يمكن بيعها مرة أخرى باستخدام ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10٪، يتم استلام المواد الخام من الموردين بمعدل عام. ولا يفرض التشريع أي متطلبات خاصة. ومع ذلك، عندما يُطلب منك التوضيح من قبل السلطات الضريبية، يجب أن تكون مستعدًا لتقديم المستندات ذات الصلة. إن تنفيذ الفواتير من الموردين بشكل صحيح يسمح لك بقبول ضريبة القيمة المضافة الواردة بشكل كامل على المواد الخام.

ضريبة القيمة المضافة على المنتجات الغذائية: الترحيلات

مثال. تعمل منظمة فوستوك في إنتاج منتجات المخابز. تتم مبيعات المخبوزات بمعدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 10٪. لتحسين جودة المنتج، تقرر استخدام الزبدة التي يتم الحصول عليها من المورد. يحق لشركة Vostok LLC أن تأخذ في الاعتبار ضريبة القيمة المضافة على الزبدة بالكامل.

10 د – 62 قيراط – 10.000 روبل – شراء الزبدة.

19 د.ت - 62 د.ت - 1.800 روبل - الضريبة المخصصة على مبلغ شراء المواد الأولية.

D62 – Kt 90-1 – 44000 روبل – تم شحن المنتجات إلى المشتري.

Dt 90-3 – Kt 68 – 4000 روبل – ضريبة القيمة المضافة على المبيعات.