מיסוי דיבידנדים לשנה. JSC שילם דיבידנדים: מלא את ההצהרה

07.01.2022

תשלום דיבידנדים לחברות LLC בשנת 2019 כפוף להליך שאושר על ידי החקיקה של הפדרציה הרוסית. כיצד לקבוע נכון את כמות הדיבידנדים, לחלקם בין המשתתפים ולהראותם בדיווח, נדון במאמר של היום.

מקור דיבידנדים של LLC

דיבידנדים (או הכנסה משימוש ברווח נקי) הם הכנסה שקבלתה זמינה למשתתפי LLC (סעיף 1, סעיף 28 לחוק "על LLC" מיום 02/08/1998 מס' 14-FZ). בהתאם לכך, כדי להנפיק הכנסה כזו, יש צורך קודם כל ברווח נקי. זה נקבע על פי נתונים חשבונאיים (מכתב של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 20 בספטמבר 2010 מס' 03-11-06/2/147).

ל-LLC יש אפשרות לבחור את תדירות תשלומי הדיבידנד למייסדים: רבעוני, חצי שנתי או שנתי - בהתאם לסכום הרווח הנקי עבור כל אחת מהתקופות הללו. בהתחשב בכך שרווח נחשב כסך צבירה לשנה, סכומו הסופי ייוודע בתום תקופת המס, ורק לאחר מכן ניתן יהיה לקבוע את סכום ההכנסה הסופי האפשרי לתשלום. לפיכך, על מנת להימנע ממצבים בהם דיבידנדים ששולמו במהלך השנה עולים על הסכום המותר לשנה, עדיף לחלקם בסוף השנה על סמך תוצאות הדוחות החשבונאיים השנתיים המאושרים.

מה צריך כדי לשלם דיבידנדים?

הכללים לתשלום דיבידנדים למייסדי LLC בשנת 2019 עדיין מבוססים על ההגבלות הכלולות ב-Art. 29 לחוק מס' 14-FZ ומחייב:

תשלום מלא של חברת הניהול;
תשלום מלא של חלקו למשתתף הפורש;
עודף נכסים נטו על סכום קרן ההון והעתודה, לרבות לאחר הוצאת דיבידנדים;
היעדר סימני פשיטת רגל, לרבות לאחר הוצאת דיבידנדים.

עמידה בהגבלות אלו חייבת להתרחש הן במועד קבלת צו התשלום והן במועד תשלום ההכנסה. אם ההחלטה כבר התקבלה, ובמועד מתן התנאים הם כאלה שאינם מאפשרים תשלום, אזי היא תתקבל לאחר היעלמות תנאים אלו (סעיף 2 לסעיף 29 לחוק מס' 14-פ"ז).

ההחלטה בדבר התשלומים מתקבלת על ידי המשתתפים עצמם, תוך כינוס אסיפה כללית. היא מתבצעת לא לפני שנערכו דוחות חשבונאיים לתקופה המקבילה, המאפשרים לשפוט את העמידה במגבלות הקבועות בחוק. יש לאשר דיווח שנתי. האסיפה בה נעשה הדבר מתכנסת לא לפני ה-1 במרץ ולא יאוחר מ-30 באפריל בשנה שלאחריה (סעיף 34 לחוק מס' 14-FZ). נושא חלוקת הדיבידנד מתזמן בדרך כלל לחפוף לפגישה זו.

עובדת קיום הפגישה מתועדת בפרוטוקול שנערך בצורה המקובלת על ידי LLC, אשר חייב להכיל את המידע הבא לגבי דיבידנדים:

ציון השנה שבגינה הם רוצים לשלם הכנסה למשתתפים;
סכום שהוקצה עבור דיבידנדים;
צורת הנפקה ותקופת תשלום.

מותר בפרוטוקול לציין סכום בודד המיועד לתשלום, שכן ב-LLC ההליך לפיו חלוקת דיבידנדים בא לידי ביטוי באמנה או שהוא תוצאה של חלוקה ביחס למניות (סעיף 2 לסעיף 28). של חוק מס' 14-FZ).

צורת ההנפקה, בנוסף לכספית, יכולה להיות רכוש. עם זאת, הנפקת הנכס שווה ערך למכירה (מכתב משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 02/07/2018 מס' 03-05-05-01/7294, מיום 25/08/2017 מס' 03- 03-06/1/54596, מיום 17/12/2009 מס' 03-11-09 /405) ויהיה מאוד לא רווחי מבחינת מס. לכן, יש עדיפות לתשלומים במזומן.

חלוקת דיבידנד

אם יש מייסד יחיד, סוגיית ההפצה לא עולה. הוא מקבל את כל הסכום שהוקצה לצורכי תשלום.

במידה ויש מספר משתתפים, החלוקה לרוב תהיה פרופורציונלית לחלק התרומה לחברת הניהול. סכום הדיבידנדים לאדם נקבע על ידי הכפלת הסכום הכולל שהוקצה לחלוקה באחוז המשקף את חלק ההשתתפות.

אם החלוקה אינה תואמת את הפרופורציה או האלגוריתם שנקבעו באמנה, אזי ביחס לתשלומים ליחידים הדבר עלול להוביל למחלוקות עם כספים חוץ תקציביים, שאינם נצברים על סכום הדיבידנדים ששולמו כדין. והסכומים החורגים ייחשבו כהכנסה רגילה, שעבורה נדרשות צבירה אלו.

הליך תשלום דיבידנד

כבעבר, תשלום הדיבידנד בפועל בשנת 2019 מתבצע בניכוי מס במקור. הם מיושמים ללא קשר לשנה שעבורה מתרחשת הצבירה, על תשלומים ששולמו בשנת 2019:

מס הכנסה אישי ליחידים - 13% (סעיף 1 של סעיף 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית) עבור אזרחי הפדרציה הרוסית ו-15% (סעיף 3 של סעיף 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית) עבור זרים;
מס הכנסה עבור ישויות משפטיות - 13% (סעיף 2, סעיף 3, סעיף 284 של קוד המס של הפדרציה הרוסית) עבור חברות רוסיות ו-15% (סעיף 3, סעיף 3, סעיף 284 של קוד המס של הפדרציה הרוסית) עבור ישויות משפטיות זרות.

במצבים בהם מונפקים דיבידנדים לישות משפטית שבבעלותה יותר מ-50% ממניות חברת ההון במשך שנה לפחות, ניתן להחיל שיעור של 0% (סעיף קטן 1, סעיף 3, סעיף 284 לחוק המס של הפדרציה הרוסית).

שאלת מיסוי דיבידנדים שהונפקו לישות משפטית מתעוררת אפילו עבור חברת LLC שמשטר המס שלה פוטר אותה מתשלומים רגילים על רווחים.

אם חברת LLC המנפיקה דיבידנדים היא גם המקבלת, אזי ניתן להפחית את הבסיס לקביעת המס שנצבר על תשלומים למשתתפים תושבים. לשם כך, הסכום הכולל של הדיבידנדים שהתקבל מופחת מסך הרווחים המוקצה לחלוקה. אז יש להכפיל את ההפרש בחלק ההשתתפות ושיעור המס (סעיף 2 של סעיף 214 וסעיף 2 של סעיף 275 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). הליך חישוב זה אינו חל על ישויות משפטיות ואזרחים זרים.

קרא עוד על חישוב מס על דיבידנד במאמרים הבאים:

"כיצד לחשב נכון את המס על דיבידנדים?" ;
"תכונות של חישוב דיבידנד לקביעת מס הכנסה";
"הליך חישוב דיבידנד במסגרת שיטת המס הפשוטה".

מסים משולמים לא יאוחר מיום העבודה הראשון שלאחר יום התשלום, ללא קשר למי משולמים הדיבידנדים: מוגש לשירות המס הפדרלי על בסיס רבעוני לא יאוחר מהיום האחרון של החודש שלאחר הרבעון המדווח, וכן (לשנה) לפני 1 באפריל של השנה, לאחר תקופת הדיווח;

קרא עוד על הזנת נתונים על דיבידנדים בטופס 6-NDFL בחומר "כיצד לשקף נכון דיבידנדים בצורה 6-NDFL?" .

למטרות רווח - בצורה של הצהרה, הכוללת, בנוסף לדף השער, את סעיף קטן 1.3 של סעיף 1 וגיליון 03, שהוגשו לשירות המס הפדרלי בתוך המועדים שנקבעו לדיווח כאמור: ביניים - לפני היום ה-28 של החודש שלאחר תקופת הדיווח, סופי (לשנה) - עד ה-28 במרץ של השנה העוקבת.

תוצאות

נוהל חלוקת דיבידנדים למייסדים ב-2019 לא השתנה. לפני שמחליטים על חלוקת דיבידנדים, יש לבדוק האם מופרות מגבלות שיהפכו את התשלום לבלתי אפשרי. מיסוי עסקאות תשלום דיבידנד תלוי בצורת התשלום שלהן, בתקופת הבעלות על מניות בהון המורשה, האם חברת LLC קיבלה דיבידנדים מחברות אחרות, והאם מקבל הדיבידנדים הוא ארגון/אדם רוסי או זר.

יש לנכות מס הכנסה אישי על דיבידנדים ששולמו לאחר 1 בינואר 2015 בשיעור של 13%. לא משנה באיזו תקופה הם מופצים. ישנם גם מקרים מיוחדים של חישוב ותשלום מס על דיבידנדים.

שיעור מס הכנסה אישי על דיבידנדים בשנת 2016

שיעור מס ההכנסה האישי על דיבידנדים בשנת 2016 לתושבים, כלומר לאלה ששהו ברוסיה לפחות 183 ימים ב-12 החודשים האחרונים, הוא 13% (סעיף 1 של סעיף 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

שיעור מס הכנסה אישי על דיבידנדים בשנת 2016 לתושבי חוץ - 15 % (סעיף 3 של סעיף 224 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

נזכיר לכם כי מעמד המס של המייסד חייב להיקבע על ידי החברה בכל תשלום. במהלך השנה הוא יכול להפוך לתושב או לתושב חוץ. על סמך תוצאות תקופת המס, החברה קובעת את מצב המס הסופי של המשתתף ואת התעריף. אם הסטטוס השתנה, יש צורך לחשב מחדש את מס ההכנסה האישי עבור כל תקופת המס (מכתב משרד האוצר של רוסיה מיום 04/05/2012 מס' 03-04-05/6-444).

חישוב מס הכנסה אישי על דיבידנדים

בחישוב מס הכנסה אישי על דיבידנד, יש להחיל את השיעור התקף מיום קבלת ההכנסה. ומועד כזה נחשב ליום שבו משולמים דיבידנדים למשתתף. אם זה קרה בשנת 2016, אזי יש לחשב מס הכנסה אישי בשיעור של 13%. אם בעל מניות לא קיבל כסף עקב טעות בפרטים, למעשה אין לו הכנסה.

אם החברה קיבלה דיבידנדים מהשתתפות בארגון אחר, בעת חישוב מס הכנסה אישי, עליך להשתמש בנוסחה מסעיף 5 של סעיף 275 של קוד המס של הפדרציה הרוסית. ראשית, עליכם לקבוע את חלקו של המשתתף בדיבידנדים: חלקו את סכום התשלומים לטובתו בכל הדיבידנדים שחולקו. לאחר מכן קבעו את ההפרש בין הסכום הכולל של הדיבידנדים שחולקו לבין הדיבידנדים שהתקבלו בתקופה הנוכחית ובשנה שעברה. יש להכפיל את המדד הראשון בשני ובשיעור המס. העובדה ששיעור המס על דיבידנד השתנה בשנת 2015 אינה משפיעה על חישוב מס ההכנסה האישי.

דוגמא

בשנת 2014 קיבלה החברה דיבידנדים מהשתתפות בארגון אחר בסך של 254,000 רובל. בשנת 2015, הוא מחלק רווחים בסכום של 4 מיליון רובל. חלקו של איבנוב בהון הרשום הוא 30%, חלקו של פטרוב הוא 70%. איבנוב צריך לקבל 1,200,000 רובל. (4,000,000 RUB × 30%), פטרוב - 2,800,000 רובל. (RUB 4,000,000 × 70%).
יש למנוע מס של 146,094 רובל מדיבידנדים של איבנוב. (RUB 1,200,000 : RUB 4,000,000 × (RUB 4,000,000 – RUB 254,000) × 13%). מפטרוב - 340,886 רובל. (RUB 2,800,000 : RUB 4,000,000 × (RUB 4,000,000 - RUB 254,000) × 13%).

תשלום מס הכנסה אישי על דיבידנדים בשנת 2016

התחייבות החברה לתשלום מס נוצרת בעת העברת דיבידנדים.

בפועל, קורה לא פעם שחברה רשומה בפיקוח בעיר אחת, ולמייסד המתגורר בעיר אחרת יש חלק. נשאלת השאלה לאיזה פיקוח יש לשלם מס הכנסה על דיבידנדים.

נגיד מיד כי הליך ההסדרים עם התקציב אינו תלוי במקום בו נרשם מקבל ההכנסה. החברה מעבירה מס הכנסה אישי על דיבידנדים לפיקוח שבו היא עצמה רשומה (סעיף 7 של סעיף 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). נזכיר לכם כי יש לעשות זאת ביום העברת הדיבידנדים למייסד (סעיף 2 של סעיף 223, סעיף 6 של סעיף 226 של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

מס הכנסה אישי על דיבידנד בשנת 2016. הזמנת תשלום לדוגמא

אם החברה העבירה דיבידנדים על מניות ומס הכנסה, אך הכסף הוחזר, למשל, עקב שינוי בפרטי הבנק של בעל המניות, והועבר שוב לבעל המניות, אין צורך להחזיר ולחזור. להעביר מס הכנסה אישי. מס על דיבידנדים המונפקים לבעלי המניות מועבר לתקציב תוך חודש ממועד תשלומם. כלומר, חובת ניכוי מס הכנסה אישית נובעת מהחברה במועד העברת דיבידנדים. אם בעל מניות לא מקבל כסף עקב טעות בפרטים, הוא לא מקבל בפועל שום הכנסה. לכן מס הכנסה אישי שהועבר בעבר לתקציב הוא תשלום יתר. יש להחזירו מהתקציב, וכאשר מועברים שוב דיבידנדים, לעכב ולשלם שוב. אבל, כפי שגילינו, באוצר סבורים שלחברה יש זכות שלא להחזיר את התשלום העודף. ניתן לספור, וללא בקשה.

דחיית תשלום מס הכנסה אישי על דיבידנדים

החברה יכולה לדחות את תשלום מס ההכנסה האישי על דיבידנדים של המייסד אם יש לה תביעה שכנגד נגדו. למשל, לשלם עבור סחורה או להחזיר הלוואה.

חובות נגד יש לקזז. אבל אם החוב גדול (או שווה) לדיבידנדים, אז החברה לא תעביר כסף למייסד, ולכן לא תוכל לנכות מס הכנסה אישי. על ההכנסה המתקבלת יש לדווח לפיקוח לא יאוחר מיום 1.2.2017. אז יגיש המייסד עצמו הצהרה, לפיה המועד לתשלום המס הוא לא יאוחר מיום 15.7.2017.

דוגמא

דיבידנדים שווים ל-500 אלף רובל. החברה קוראת אותם בניכוי מס. כלומר, 435 אלף רובל (500,000 רובל × (100% -13%)). ההפרש בצורת המס (65 אלף רובל) ניתן להעביר למשתתף רק בשנה הבאה, כאשר תתעורר חובת התשלום. כתוצאה מכך, ניתן יהיה לדחות את תשלום הכסף (בגובה מס) לאמצע השנה הבאה.

אבל יש כאן סיכונים. מאחר שהחברה והמייסד תלויים זה בזה, עסקאות כאלה נמצאות בשליטה מיוחדת של רשויות המס. לכן יש לספור רק חובות אמיתיים. זה מסוכן להלוות כסף למייסד ערב תשלום הדיבידנד ואז לקרוא את הדרישות. בנוסף, בטוח יותר שכל חוב יפרע במועד הקיזוז. זאת ועוד, כדאי לערוך הסכם דו צדדי על קיזוז תביעות. גם אם רשויות המס ינסו לפסול אותה, ניתן יהיה להדוף את התביעות בבית המשפט (החלטת בית המשפט השני לבוררות מיום 21.3.2014 מס' א29-6811/2013).

אם אחד המייסדים עזב את החברות וחלקו חולק ללא תשלום בין שאר המשתתפים, החלק של כל אחד מהמייסדים הוא הכנסה בעין. ויש לנכות מס הכנסה אישי מערכו בפועל. מאחר וההכנסה אינה במזומן, לא ניתן לנכות מס במקור במועד קבלתה. לכן, אתה יכול לעשות זאת מכל הכנסה שמשולמת למייסדים השנה. כולל דיבידנדים. אתה רק צריך לקחת בחשבון שסכום המס שנמשך לא יעלה על 50% מהתשלומים. ואם למייסדים אין הכנסה במזומן עד סוף השנה, יהיה צורך לדווח לפיקוח על מס הכנסה אישי שלא מנוכה.

עזרה ל-2-NDFL על דיבידנדים

IN אישור 2-NDFL על דיבידנדיםיש צורך לכלול מידע על הכנסתו של "הפיזיקאי" בשנה האחרונה, וכן סכומי מס הכנסה אישיים לתקופה זו. תאריך קבלת ההכנסה בפועל בצורה של דיבידנדים הוא יום התשלום שלהם (סעיף 1, סעיף 1, סעיף 223 של קוד המס של הפדרציה הרוסית). לפיכך, אם חברה שילמה דיבידנדים בשנת 2016, יש לכלול סכומים אלו בתעודה לשנת 2016. במקרה זה יש לחשב את גובה מס ההכנסה האישי בשיעור של 13%.

ישות משפטית המחלקת דיבידנדים לטובת משתתפיו, הן ישויות משפטיות והן יחידים, מחויבת לחשב מס על כספים אלו. סוג התשלום תלוי למי משולם הכסף: אם מדובר בארגון אז מס הכנסה חייב בחישוב ובתרומה לתקציב, אם מדובר ביחיד אז מס הכנסה אישי. הבה נבחן ביתר פירוט באיזה סדר, באילו תעריפים ובאיזה תקופה יש צורך לבצע ניכויים לתקציב מתשלומים לטובת המשתתפים.

מס דיבידנד בשנת 2016 משולם על ידי כל הארגונים המעבירים רווחים למשתתפיהם. משטר המס, במקרה זה, אינו משנה.

הערה:בעת תשלום דיבידנד (להלן רווח, הכנסה) בעין (נכס), אין חובה לחישוב התשלום, אולם יש להודיע על כך מראש לרשויות הרגולטוריות.

חישוב תשלום דיבידנד

הליך החישוב תלוי בשאלה האם הארגון עצמו קיבל הכנסה כבעל מניות.

אם החברה קיבלה רווח זה, המס מחושב ב-2 שלבים:

Bd = נקודות - Dpol

DB- הבסיס החייב במס של דיבידנדים.

דובש- רווחים המשולמים לכל בעלי המניות

Dotd- הכנסה שהתקבלה על ידי ארגון בעלי המניות עצמו

לאחר מכן מחושב סכום התשלום המגיע:

CH = Dotd: Dot x Bd x Rate

Dotd- ניכויים לבעל מניות ספציפי (זה שעבורו מחושב המס)

דובש- תשלומים לכל בעלי המניות

הצעת מחיר- שיעור מס על דיבידנדים

דוגמה מס' 1

נתונים ראשוניים:

Sfera LLC שילמה כספים לבעל המניות שלה Concors LLC בסכום של 100,000 רובל.

הסכום הכולל של הניכויים לכל המשתתפים היה 300,000 רובל.

בתורו, ספרה LLC קיבלה הכנסה כבעלת מניות מטופז LLC בסכום של 80,000 רובל.

שיעור משלם המסים - 13%

חישוב תשלום:

NBd = 200,000 שפשוף.:

300 000 - 80 000

CH = 9,438 שפשוף:

100,000: 300,000 x 220,000 * 13%

בסך הכל, Sfera LLC תצטרך לשלם 9,438 רובל לתקציב.

אם הארגון לא קיבל הכנסה כבעל מניות, החישוב נעשה באמצעות הנוסחה הבאה:

CH = Dotd x Rate

דוגמה מס' 2

Sfera LLC שילמה כספים ל-Concors LLC בסכום של 100,000 רובל.

סכום ה-N&P לתשלום לתקציב יהיה 13,000 רובל:

תשלום תשלום דיבידנד

תשלומים מהתרומות לבעלי המניות חייבים להתבצע לתקציב לא יאוחר מ:

יום העברת הכסף למשתתף (TnP);
יום קבלת הכספים מהבנק לתשלום דיבידנדים או יום העברתם לחשבון יחיד (מס הכנסה אישי)

כמה פעמים לשלם מס על דיבידנדים

התשלום מתבצע לאחר כל חלוקה לבעלי המניות.

דיווח

כספים המשולמים ליחידים כפופים לשיקוף בתעודת 2-NDFL, המוגשת לפיקוח לא יאוחר מה-1 באפריל של השנה שלאחר שנת הדיווח.

רווח המשולם לבעלי מניות-ישויות משפטיות כפוף לשיקוף בהצהרת החזר המס, המוגשת בתום תקופות הדיווח והמס.

KBK להעברת כסף

עבור כספים ששולמו:

ליחידים - 182 1 01 02010 01 1000 110;
ישויות משפטיות רוסיות - 182 1 01 01040 01 1000 110;
עבור ישויות משפטיות זרות - 182 1 01 01050 01 1000 110.

לאחר שבדקנו כיצד משולם מס הדיבידנד לשנת 2016 עבור ישויות משפטיות, בואו נסכם בקצרה את האמור לעיל:

אם משולמים כספים ליחיד, יש לחשב ולשלם מס הכנסה אישי בשיעורים של 13% או 15% (תלוי אם היחיד הוא תושב או לא);
אם ההכנסה מתקבלת על ידי ישות משפטית-בעל מניות, אזי יש צורך לחשב ולשלם את ההכנסה לנישום גם בשיעורים של 13% ו-15%;

דיבידנדים של LLC: חישוב, מיסוי ותשלום ליחידים

לסיכום תוצאות השנה, ארגונים מכינים דוחות שנתיים. אם נוצר רווח בתקופת המס, ניתן להשתמש בו לחלוקת דיבידנדים למשתתפי החברה. במאמר זה נבחן כיצד לחשב עליהם דיבידנדים ומס הכנסה אישי, ואילו מסמכים ועסקאות ישקפו עסקאות אלו.

בעת יצירת LLC, המייסדים תורמים להון המורשה ומקבלים את הזכות לקבל חלק מהכנסות החברה בהתאם לחלקם. בתהליך ביצוע הפעילויות ב-LLC עשויים להופיע משתתפים חדשים, שגם להם יש זכות לחלק מהרווחים. תשלום ההכנסה למשתתפי החברה ביחס למניותיהם בהון הרשום מתבצע בצורה של דיבידנדים (סעיף 1 בסעיף של קוד המס של הפדרציה הרוסית).

על פי חוק המס, הרווח שנותר לאחר המיסוי משמש לתשלום דיבידנדים. ניתן לחלק רווחים מדי רבעון, אחת לשישה חודשים או פעם בשנה (סעיף 28 לחוק הפדרלי "על חברות באחריות מוגבלת" מיום 02/08/1998 מס' 14-FZ). העיתוי והנוהל לתשלום דיבידנדים נקבעים באמנה של LLC. בפועל, מקובל יותר לשלם דיבידנדים בסוף השנה.

ישנם מספר מקרים שלארגון אין זכות לשלם הכנסה למייסדים. כל החריגים מפורטים באמנות. 29 לחוק הפדרלי מיום 02/08/1998 מס' 14-FZ.

המייסדים של LLC יכולים לכלול גם ישויות משפטיות וגם יחידים. בהמשך נדבר על התנחלויות עם משתתפים בודדים.

החלטת חלוקת רווחים

באסיפה הכללית של משתתפי LLC מתקבלת החלטה להקצות יתרת רווחים או חלק מהם לתשלום דיבידנדים. ניתן לשלם דיבידנדים הן מהרווח של שנת הדיווח והן מהרווח של שנים קודמות. תוצאות האסיפה נרשמות בפרוטוקול האסיפה הכללית של המשתתפים (סעיף 6 לסעיף 37

אם החברה מורכבת ממשתף אחד (מייסד יחיד), ההחלטה לשלם דיבידנדים מנוסחת בכל צורה שהיא (סעיף 39 לחוק הפדרלי מס' 14-FZ).

כל משתתף בחברה מקבל דיבידנדים לפי חלקו בהון הרשום.

הפרוטוקול (ההחלטה) על תשלום דיבידנדים צריך לציין:

לאיזו תקופה מחולק הרווח (שנה שעברה, רבעון וכו');
סכום הרווח לחלוקה;
חלקו של כל משתתף (ב% ורובל);
עיתוי תשלומי דיבידנד;
צורת תשלום דיבידנדים (כסף או רכוש).

המשתתפים יכולים גם לציין מידע מבהיר אחר בפרוטוקול. הליך חישוב מפורט יעזור להימנע ממצבים שנויים במחלוקת בעתיד.

חישוב דיבידנד

בואו נסתכל על דוגמה. Romashka LLC כוללת 3 מייסדים. המניות בין המשתתפים מחולקות באופן הבא:

איבנוב I.I. (עובד ארגון) - 50%;

סידורובה א.א. (עובד הארגון) - 22%;

Nosova E.E. (לא עובד בארגון) - 28%.

בהתבסס על תוצאות האסיפה הכללית של המייסדים, הוחלט על חלוקת דיבידנדים לכל חברי החברה מהרווח הנקי שמסתכם ב-150,000 רובל.

איבנוב I.I. יקבל דיבידנדים בסכום של 75,000 רובל (150,000 x 50%). סידורובה א.א. תקבל דיבידנדים בסכום של 33,000 רובל (150,000 x 22%), ו-Nosova E.E. - 42,000 רובל (150,000 x 28%).

צבירת דיבידנדים בחשבונאות באה לידי ביטוי בחיוב חשבון 84 "עודפים" ובזיכוי חשבונות 70 (לעובדי החברה) או 75 (ליחידים שאינם עובדי החברה). יש לבצע את הפרסומים ביום קבלת ההחלטה על חלוקת דיבידנד (חתימה על הפרוטוקול).

רואה החשבון של Romashka LLC חייב לבצע את הערכים הבאים:

חיוב 84 זיכוי 70 75,000 - דיבידנדים שנצברו לאיוונוב I.I.;
חיוב 84 זיכוי 70 33,000 - דיבידנדים שנצברו לסידורובה א.א.;
חיוב 84 זיכוי 75 42,000 - דיבידנדים שנצברו ל-Nosova E.E.

מיסוי

ארגונים המחלקים דיבידנד מוכרים כסוכני מס. תחומי האחריות של סוכני המס כוללים חישוב מלא ובזמן, ניכוי במקור והעברת מסים (סעיף 3 של סעיף קוד המס של הפדרציה הרוסית).

אם ארגון מחלק דיבידנדים לישות משפטית, יש לחשב מס הכנסה ולהגיש את ההצהרה המתאימה. כאשר משולמים דיבידנדים ליחידים, אין חובה לשלם מס הכנסה. במקרה זה, על החברה לגבות ולמנוע מס הכנסה אישי מהכנסת המשתתף.

עבור יחידים תושבים, שיעור מס ההכנסה האישי על דיבידנדים הוא 13%; לפני 2015, השיעור היה 9% (סעיף קוד המס של הפדרציה הרוסית). הכנסה בצורה של דיבידנדים המשולמים ליחידים - שאינם תושבי הפדרציה הרוסית, מחויבת במס בשיעור של 15%.

כל ההכנסה שנוצרת לטובת יחידים באה לידי ביטוי בתעודת 2-NDFL. מאז 2016, המס שנמשך מדיבידנד בא לידי ביטוי גם בחישוב 6-NDFL.

החברה לא צריכה להציג את סכום הדיבידנדים ששולמו ליחידים כחלק מהדוח למס הכנסה (מכתב משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 19 באוקטובר 2015 מס' 03-03-06/1/59890).

מס הכנסה אישי על דיבידנד חייב להיות מועבר לא יאוחר מיום התשלום בפועל שלהם (סעיף 6 של אמנות קוד מס של הפדרציה הרוסית).

דיבידנדים הם הרווח שמקבלים בעלי חברה כתוצאה מפעילותה האפקטיבית. עם זאת, כמו בכל הכנסה, יש לשלם מסים על דיבידנדים. הבה נבחן כיצד לחשב מס הכנסה על דיבידנדים.

מושג דיבידנדים

במיסוי, דיבידנד פירושו ההכנסה שמקבל הבעלים של ישות משפטית בעת חלוקת הרווח המתקבל. לדוגמה, בחברת מניות משלמים דיבידנדים למשתתפים, וב- LLC, הרווחים מחולקים בדרך כלל בין המייסדים לפי המניות הזמינות. הרווח משולם הן ליחידים והן לגופים משפטיים. אך כעת מוטלת עליהם החובה לשלם מסים: ליחידים - מס הכנסה אישי, ולישויות משפטיות - מס הכנסה.

שיעורי מס על דיבידנדים של ישויות משפטיות ויחידים

מִשׁתַתֵף	מס הכנסה	מס הכנסה אישי
ארגונים רוסיים שיש להם חלק של 50% או יותר בהון המורשה של חברת LLC המשלמת דיבידנדים לתקופה של לפחות 365 ימים קלנדריים לפני קבלת ההחלטה לשלם דיבידנדים	0%	-
כל שאר הארגונים הרוסיים	13%	-
ארגונים זרים	15% או השיעור שנקבע בהסכמים בינלאומיים	-
תושבי הפדרציה הרוסית	-	13%
שאינם תושבי הפדרציה הרוסית	-	15%

מס הכנסה אישי

עד 2015, אם אזרח קיבל רווח, מחושב מס ההכנסה על דיבידנדים מיחידים בשיעור של תשעה אחוזים. כעת השיעור גבוה יותר ועומד על 13 אחוזים. סכום מס החובה נמשך על ידי הארגון המחלק את הדיבידנדים.

מסתבר שמאז 2015 שיעור הדיבידנד שווה לשיעור ה"שכר", אם כי מס הכנסה אינו חייב בהפקדות לקופות הביטוח, שכן הוא מחוץ לתחום חקיקת העבודה. הנוסחה הכללית לחישוב מסים על דיבידנדים מסופקת בסעיף 5 לאמנות. קוד מס 275 של הפדרציה הרוסית. בעזרתו מחושבים גם מס הכנסה אישי וגם מס הכנסה (מכתב משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מיום 17 ביוני 2015 מס' 03-04-06/34935).

מתי לא חלים ניכוי מס?

דיווח אישי למס הכנסה

על פי קוד המס (סעיף 4 של סעיף 230), אנשים המוכרים כסוכני מס בהתאם לקוד המס של הפדרציה הרוסית (סעיף 226.1) נדרשים להגיש מידע למחלקה הטריטוריאלית של פיקוח המס:

המידע מועבר לפי הסדר ובמגבלות הזמן המפורטות בסעיף. קוד מס 289.

יש לציין שסוכני מס כאלה אינם כפופים לנוהל הכללי להעברת מידע על רווחי יחידים לשירות המס הפדרלי על ידי מתן אישור הכנסה של יחידים.

טופס החזר מס הכנסה נכנס לתוקף. זה ממולא כאשר סוכני מס צריכים לשלם דיבידנדים. טופס ההצהרה אושר במכתב משירות המס הפדרלי של רוסיה מיום 02/05/2015.

מס הכנסה

כאמור, בסיס המס לדיבידנדים נקבע בהתאם לאמנות. קוד מס 275 של הפדרציה הרוסית. מס הכנסה מנוכה בשיעור של 13% ביום תשלום הדיבידנדים, ישירות על ידי הארגון המנפיק אותם. ראוי לציין כי על גוף משפטי להעביר מס לתקציב לא יאוחר מהיום שלאחר תשלום הדיבידנדים.

אם ההכנסה מתקבלת מארגון זר, חישוב ותשלום המס מוטל על כתפי הארגון המקומי. אם התשלום נעשה על ידי ארגון רוסי, הרי שהארגון מחויב לנכות ולשלם מס עבור החברה המקבלת.

אחריות סוכן מס קיימת עבור חברות רוסיות ללא קשר למשטר המיסוי.

חישוב הנכסים נטו

על פי חוק, לא ניתן לחלק דיבידנדים, למשל, אם הנכסים נטו של החברה הפכו פחות מההון הרשום. כדי לעשות זאת, אתה צריך לדעת כיצד לחשב את "הנכסים נטו".

ההליך לקביעת שווי הנכסים נטו אושר על פי צו של משרד האוצר של הפדרציה הרוסית מס' 84n מיום 28 באוגוסט 2014 והוא מחייב הן JSCs והן LLCs.

שווי הנכסים נטו מייצג את הערך בספרים של כל מה שיעמוד לרשות מייסדי הארגון אם ישלמו כל התחייבות בודדת; ערך זה נקבע על בסיס נתונים חשבונאיים.

בעת החישוב, מכלל נכסי הארגון מופחתים החובות של המייסדים בגין תרומות שלא שולמו להון הרשום או תשלום עבור מניות.

באשר להתחייבויות, יש להפחית אותן בסכום ההכנסה העתידית המתקבלת כסיוע ממשלתי או כרכוש המועבר ללא תשלום.

כיצד לחשב מס על דיבידנדים

הבה נבחן כיצד מתבצעים החישובים.

דוגמה 1

ההון המורשה של Alpha LLC מורכב מחלקים שווים של שלושה משקיעים. במאי 2016, LLC שילמה למייסדיה P.S. Ivanov ו-S.I. Petrov. – אזרחים רוסים, וסידורצ'וק אי.פי. - לאדם שאינו תושב הפדרציה הרוסית, אזרח אוקראינה, דיבידנדים. כל אחד - בסכום של 300,000.00 רובל.

כאשר משלמים אותם, מס הכנסה אישי מנוכה. מרוסים - 39,000.00 רובל. (300,000 x 13%); כל אחד מהמשתתפים הרוסים קיבל 261,000.00 רובל. (300,000 - 39,000).

מס ההכנסה האישי שנמכה מאזרח אוקראינה הסתכם ב-45,000.00 רובל. (300,000 x 15%), ותשלום ל- Sidorchuk I.P. הסתכם ב-255,000.00 רובל. (300,000–45,000).

למחרת לאחר התשלומים למייסדים, אלפא LLC העבירה את מס ההכנסה האישי המנוכה בסכום של RUB 123,000.00. לתקציב (39,000+39,000+45,000).

דוגמה 2

Beta LLC בשנת 2016 החליטה לשלם דיבידנדים עבור 2015 בסכום של 1,000,000.00 RUB. למשקיעים שלה: Gamma LLC (60% מההון המורשה), Delta LLC (30%), תושבת הפדרציה הרוסית P.S. Ivanov. (7%) ואינו תושב הפדרציה הרוסית האוקראינית Sidorchuk I.P. (3%).

Beta LLC מחזיקה במניות בבירות המורשות של:

Epsilon LLC - 100%; Beta LLC מחזיקה במניה זו במשך שלוש שנים: 2014, 2015 ו-2016, כלומר, הכנסות מדיבידנד יחויבו במס בשיעור של 0%.
Zeta LLC – 40%, כלומר הכנסות מדיבידנד יחויבו במס בשיעור של 13%.

בשנת 2015, Beta LLC קיבלה דיבידנדים מאפסילון LLC בסכום של 1,500,000 RUB. ומ-Zeta LLC - בסכום של RUB 500,000.00. דיבידנדים אלו לא נלקחו בחשבון בעת חישוב בסיס המס עבור דיבידנדים ששילמה Beta LLC למשתתפיה בשנת 2015. בסוף שנת 2015 חילקה Beta LLC רווח בסך 1,000,000.00 RUB בין משתתפיה. לפי הסדר הבא:

איבנוב פ.ס. וסידורצ'וק אי.פ. RUB 70,000.00 כל אחד ו 30,000.00 לשפשף. בהתאמה;
Gamma LLC - RUB 600,000.00;
Delta LLC - RUB 300,000.00.

דיבידנדים שולמו במאי 2016. מס הכנסה ומס הכנסה עליהם מחושבים באופן הבא:

בסידורצ'וק אי.פ. מס הכנסה אישי הסתכם ב- RUB 4,500.00. (30,000 x 15%), תשלום לסידורצ'וק I.P. הסתכם ב- RUB 25,500.00. (30,000 – 4,500).
איבנוב פ.ס. מס הכנסה אישי מחושב לפי הכלל הבא: אם החברה המנפיקה דיבידנד מרוויחה בארגון אחר, אזי יש לחשב מס הכנסה אישי לפי הנוסחה: מס הכנסה אישי = 13% x (Div - Div1) x Div2/ Div, איפה:
- מס הכנסה אישי הוא המס המחושב של יחיד תושב הפדרציה הרוסית;
- Div - סכום הרווח לחלוקה (בדוגמה שלנו, 1,000,000.00 רובל);
- Div1 - סכום הדיבידנדים שהתקבלו (זה כולל רווחים שהתקבלו מצדדים שלישיים, לרבות עבור תקופות קודמות, אך לא נכלל בחישוב המס), בניכוי הכנסה שהתקבלו על ידי ארגונים רוסיים בצורה של דיבידנדים, ובלבד שביום ה החלטה על תשלום דיבידנד, הארגון המקבל דיבידנדים במשך 365 ימים קלנדריים לפחות מחזיק ברציפות בזכות הבעלות על לפחות 50 אחוז מההון הרשום של הארגון המשלם דיבידנדים או תעודות פיקדון הנותנים זכות לקבל דיבידנדים בסכום המקביל ל. לפחות 50 אחוז מסך הדיבידנדים ששולמו על ידי הארגון (500,000.00 RUB - הכנסה מ-Zeta LLC);
- Div2 - חלק (דיבידנדים) של יחיד - תושב הפדרציה הרוסית (RUB 70,000.00).
אז, מס הכנסה אישי על דיבידנדים מאיוונוב P.S. הסתכם ב- RUB 4,550.00. (70,000/1,000,000 x 13% x (1,000,000 - 500,000); איבנוב יקבל 65,450.00 רובל (70,000.00 - 4,550).
דיבידנדים המתקבלים מ-Gamma LLC אינם נלקחים בחשבון בעת חישוב הניכוי, שכן הם חייבים במס הכנסה בשיעור של 0%.
מס ההכנסה על דיבידנדים של Delta LLC, שנמכה על ידי סוכן המס של Beta LLC, יעמוד על RUB 195,00.00. (300,000/1,000,000 x 13% x (1,000,000 – 500,000). המשתתף מקבל 280,500 רובל (300,000 – 19,500).